Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим порядок валютного контроля за экспортом товаров из России является Инструкция ЦБР и ГТК РФ от 13 октября 1999 г. NN 86-И, 01-23/26541 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" Инструкция ЦБР и ГТК РФ от 13 октября 1999 г. NN 86-И, 01-23/26541 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" (с изменениями от 22 декабря 1999 г.). Инструкция зарегистрирована в Минюсте РФ 18 ноября 1999 г. Регистрационный N 1981. Указанная инструкция вступила в силу с 1 января 2000 года. (далее именуется "Инструкция N 86-И"). Несмотря на то, что инструкция в качестве цели контроля указывает полноту и своевременность возврата в Россию валютной выручки, на самом деле она включает в себя реализацию всех задач валютного контроля.
Следует иметь в виду, что действие Инструкции N 86-И распространяется на сделки, заключенные между резидентами (юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями) и нерезидентами, а также, если эти сделки предусматривают осуществление расчетов в иностранной валюте или в валюте Российской Федерации за экспортируемые резидентом товары.
Однако под ее действие не подпадают бартерные сделки по экспорту товаров из Российской Федерации, а также безвозмездные поставки. Если действие также не распространяется на экспорт работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности, Положение ЦБР и ГТК РФ от 22 декабря 1999 г. NN 101-П, 01-23/32005 "О применении Инструкции Банка России и ГТК России "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" от 13 октября 1999 года N 86-И и N 01-23/26541 соответственно)". что является объектом налоговых органов. О том же порядке толкования и применения положений Инструкции N 86-И говорится в Письме ГТК РФ от 13 января 2000 г. N 01-06/458 "Об осуществлении валютного контроля".
Итак, валютный контроль при осуществлении экспортных сделок распространяется на случаи, когда экспортерами выступают юридические и физические лица, когда в качестве оплаты применяется иностранная валюта и российская валюта. В частности предусматривается обязательное зачисление российской валюты, также как и иностранной валюты, на счета в уполномоченном банке. Под выручкой по экспортной сделке понимаются денежные средства в иностранной валюте или валюте Российской Федерации, переведенные или подлежащие переводу в пользу экспортера нерезидентом в качестве оплаты за экспортируемые по контракту товары П.1.2 Инструкции Банка России и ГТК России "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" от 13 октября 1999 г. N 86-И и N 01-23/26541"..
Возможность использования в качестве платежа по экспортной сделке российской валюты вытекает из того, что действующее законодательство допускает передачу иностранной стороной по контракту своих обязательств по оплате экспортированных товаров, выраженных в валюте РФ, третьему лицу-резиденту. То есть, в этом случае денежные средства в рублях могут поступить по паспорту сделки в пользу экспортера от резидента. В отличие от ранее действовавшего порядка в настоящее время отсутствует требование указывать в документах валюту платежа, что позволяет использовать недобросовестным экспортерам обходить требование о возврате выручки на счета в уполномоченном банке.
В целях достижения задач валютного контроля Банк России и ГТК РФ в своей Инструкции - N 86-И определяют особый механизм осуществления экспортной сделки, который отличается от обычных сделок купли-продажи на внутреннем рынке. Контракт (договор) по внешнеэкономической сделке должен соответствовать положениям гражданско-правового законодательства. Вместе с тем экспортер не может не учитывать не предусмотренные Гражданским кодексом РФ "Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов" Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов (утв. МВЭС РФ 29 февраля 1996 г.)., которые были подготовлены Министерством внешнеэкономических связей в 1996 году в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 16 января 1996 г. N 55-и.
Сама внешнеэкономическая сделка может быть заключена путем составления одного документа, подписанного сторонами. Одновременно допускается заключение сделки путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, электронной или иной связи, позволяющим достоверно установить, что документ исходит от другой стороны по контракту (договору) См. Статью 434 Гражданского кодекса РФ. Примером может стать договор, заключенный с использованием факсимильной связи, когда клиент представляет в уполномоченный банк полученную от контрагента-нерезидента по факсу оферту и подписанный клиентом оригинал акцепта (либо полученный от контрагента-нерезидента по факсу акцепт предложенной клиентом оферты и подписанный клиентом оригинал оферты).. Намного сложнее ответственному сотруднику банка дать квалификацию сделки, если контракт является трехсторонним (например, заключен между резидентом и двумя нерезидентами) См. Обобщение практики применения нормативных актов ЦБР по вопросам валютного регулирования "Вопросы по применению Инструкции Банка России от 28.06.99 N 83-И "О порядке осуществления уполномоченными банками учета валютных операций и представления информации в целях выполнения требований Указания Банка России N 500-У"..
Особенность внешнеэкономической сделки состоит в том, что на механизм гражданско-правовой сделки накладывается комплекс требований, предписываемых нормами валютного законодательства, базирующихся на административно-правовом методе. Экспортер для осуществления сделки по продаже товара иностранному контрагенту помимо соблюдения положений Гражданского кодекса обязан выполнить требования валютного законодательства, что естественно усложняет положение экспортера по сравнению с продавцами на внутреннем рынке. В частности, к дополнительным обязанностям, обусловленным валютным законодательством, относится:
1. заполнение паспорта сделки - специального документа, применяемого только в целях валютного контроля, содержащего некоторые сведения из контракта, определяющего порядок осуществления экспортной сделки между резидентом и нерезидентом. Паспорт сделки обеспечивает функцию базового документа в осуществлении валютного контроля, содержит изложенные в стандартизированной форме сведения о внешнеэкономической сделке. Он оформляется самим экспортером на специальном бланке, полученном в уполномоченном банке Экспортер не только заполняет паспорт сделки, но и принимает на себя ответственность за зачисление в полном объеме выручки от экспорта товаров на счета в банке, а также за полное соответствие сведений, приведенных в паспорта сделки, условиям контракта, на основании которого был составлен данный паспорт сделки.. В случае осуществления внешнеэкономической сделки через посредника-резидента (на основании агентского договора) экспортером выступает агент, который от своего имени выступает экспортером и одновременно отвечает за своевременное возвращение экспортной выручки на свой счет в уполномоченном банке См.: п.6. Положения ЦБР и ГТК РФ от 22 декабря 1999 г. NN 101-П, 01-23/32005 "О применении Инструкции банка России и ГТК России "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" от 13 октября 1999 года N 86-И и N 01-23/26541 соответственно)".. В случае, когда экспортером является индивидуальный частный предприниматель без образования юридического лица, строка паспорта сделки "Дата государственной регистрации" может быть не заполнена. Отсутствие данной информации в паспорте сделки не должно являться основанием для отказа в таможенном оформлении товаров См. п.2. Письма ГТК РФ от 13 января 2000 г. N 01-06/458 "Об осуществлении валютного контроля".;
2. зачисление всей выручки от экспортной сделки на рублевый или валютный счет в уполномоченном банке, который выступает агентом валютного контроля и подписывает паспорт сделки. Возможные исключения в этом порядке уполномочен делать только Банк России. Как уже отмечалось, применение рублевого счета предполагает возможность оплаты за товар в рублевой валюте.
Следует иметь в виду, что на нерезидентов вышеуказанные требования не распространяются. Таможенное оформление товаров, перемещаемых в счет исполнения условий контрактов, заключенных между двумя нерезидентами, осуществляется без предоставления в таможенные органы паспорта сделки Шмиттгофф К.М. Экспорт, право и практика международной торговли. М., 1993. С. 249.. Однако, в случае вывоза нерезидентом (филиалом/представительством нерезидента) с территории Российской Федерации товара, приобретенного у российского лица, при таможенном оформлении данного товара в таможенный орган представляется договор купли-продажи, по которому был приобретен вывозимый товар, и паспорт сделки, оформленный в соответствии с этим договором См. Письмо ГТК РФ от 11 ноября 1997 г. N 14-1221435 "О некоторых вопросах валютного контроля".. В данном случае продажа на территории России товара филиалу нерезидента, при условии, что товар вывозится за границу, приравнивается к экспортной сделке.
При получении соответствующего разрешения Банка России экспортер вправе зачислять выручку от экспортной сделки на счет в иностранном банке. В этом случае паспорт сделки представляется для подписания в территориальное учреждение Банка России по месту государственной регистрации экспортера. Это же территориальное учреждение обязано осуществлять контроль за проведением операций по внешнеэкономической сделке в соответствии с данными паспорта сделки.
Во всех остальных случаях паспорт сделки представляется в обслуживающий экспортера уполномоченный банк. Паспорт сделки оформляется самим экспортером в двух экземплярах по каждому заключенному экспортером контракту. Подписанные экспортером экземпляры паспорта сделки вместе с оригиналом и копией контракта, на основе содержания которого должен составляться паспорт сделки, представляются в уполномоченный банк, где открыт счет экспортера. В случае если объем контракта занимает объем более 5 листов, то по согласованию с банком экспортер вправе вместо копии всего контракта представить в банк выписки из этого контракта, которых достаточно для осуществления контроля за правильностью составления паспорта сделки. Выбор содержания выдержек из контракта определяется реквизитами паспорта сделки.
Если содержание контракта предусматривает предоставление контрагенту (иностранной стороне) отсрочку платежа на срок свыше 90 календарных дней, то экспортер обязан дополнительно к указанным документам предоставить еще и копию разрешения Банка России на осуществление валютной операции, связанной с движением капитала. Однако в Положении ЦБР и ГТК РФ от 22 декабря 1999 Положение ЦБР и ГТК РФ от 22 декабря 1999 г. NN 101-П, 01-23/32005 "О применении Инструкции Банка России и ГТК России "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" от 13 октября 1999 года N 86-И и N 01-23/26541 соответственно)". дается иной порядок действий, если условиями сделки предусмотрено осуществление расчетов в валюте Российской Федерации с предоставлением иностранной стороне отсрочки платежа на срок, превышающий 90 календарных дней. В этом случае, оформление паспорта сделки производится уполномоченным банком без представления экспортером разрешения Центрального банка РФ.
Далее в той же Инструкции N 86-И определено, что экспортер обязан предоставлять копию разрешения Банка России по каждому другому случаю, если в контракте предусматриваются другие разновидности валютных операций, связанных с движением капитала, на осуществление которых законодательством предусмотрено получение разрешения Банка России.
Все предоставляемые в уполномоченный банк копии документов подтверждаются на предмет их соответствия их оригиналам подписью лица, имеющего право первой подписи и оттиском круглой печати экспортера. Те же образцы подписи и печати хранятся в том же банке, куда представляются заверенные копии.
Ответственный сотрудник банка, уполномоченный самим банком подписывать паспорта сделок и совершать иные действия по валютному контролю от имени своего банка, обязан проверить правильность заполнения паспорта сделки и соответствие его содержания действующему законодательству Согласно пункту 7.1. Инструкции банк самостоятельно определяет список своих сотрудников, уполномоченных подписывать паспорта сделок по контрактам, а также совершать иные действия по валютному контролю от имени банка как агента валютного контроля. Указанный список утверждается приказом по банку..
Следует отметить, что уполномоченный банк не просто имеет право, а обязан потребовать от клиента документы, на основании которых осуществляется валютная операция. В данном случае речь идет о любом документе, связанным с внешнеторговой сделкой. В свою очередь, клиенты уполномоченного банка обязаны представить в уполномоченный банк необходимые документы до осуществления валютных операций, если иное не установлено Банком России См. п.1.1. Указания ЦБР от 12 февраля 1999 г. N 500-У "Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления из клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного законодательства" (с изменениями от 23 августа 1999 г.)..
Главное, на что должен обращать внимание ответственный сотрудник банка в целях валютного контроля - это:
Условия расчетов на экспортируемые товары;
Наличие в контракте условий, предусматривающих поступление выручки за экспортируемые товары на банковский счет экспортера в уполномоченном банке;
На наличие или отсутствие в контракте условий, предусматривающих проведение валютных операций, связанных с движением капитала См. П.3.2.1. Письма ЦБР от 24 июля 2000 г. N 138-Т "О методических рекомендациях"..
Ответственный сотрудник банка затем обязан подписать один экземпляр паспорта сделки. Помимо этого на оборотной стороне листа оригинала контракта, содержащего подписи сторон, он также обязан сделать запись "Контракт принят на расчетное обслуживание (полное наименование банка) "(число)" (месяц) (год)", а также поставить свою подпись и печать банка В данном случае используется либо обычная печать банка, либо специальная печать для целей валютного контроля. См.: пункт 7.2. Инструкции N 86-И. Также о порядке регистрации в Банке России карточек образцов оттисков печатей, используемых уполномоченными банками для целей валютного контроля см. Указание ЦБР от 22 июня 2000 г. N 806-У..
При этом один экземпляр Следует отметить, что в тексте инструкции в данном случае говорится о том, что в адрес экспортера банк отдает первый экземпляр паспорта сделки, но далее отмечается, что оригинал паспорта сделки предназначен для досье. паспорта сделки должен быть возвращен экспортеру вместе с оригиналом контракта. Второй экземпляр паспорта сделки служит основанием для формирования уполномоченным банком досье, которое формируется по каждому паспорту сделки. Досье служит целям осуществления валютного контроля, включает помимо паспорта сделки также другие документы, поступающими в банк в связи с операциями в рамках реализации контракта. Конкретно в перечень документов, включаемых в досье входят:
Оригинал паспорта сделки;
Копии контракта (либо выписки из контракта) и изменений и дополнений к нему;
Копии разрешений, представленных экспортером в банк на проведение валютных операций, связанных с движением капитала;
Копии межбанковских сообщений, подтверждающих поступление в пользу экспортера (либо перевод экспортером иностранному контрагенту) денежных средств по контракту;
Иные документы, заполняемые банком или поступающие в банк в связи с данными паспорта сделки.
Уполномоченные банки обязаны подготовить, утвердить и довести до сведения клиентов внутрибанковские инструкции по осуществлению валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров. Каждый банк имеет свою внутрибанковскую инструкцию по осуществлению валютного контроля за поступлением в Россию выручки от экспорта товаров и документы по организации документооборота между структурными подразделениями самого банка, а также между подразделениями банка и его клиентами Порядок проверки указанных документов определен приложением к письму ЦБР от 24 июля 2000 г. N 138-Т, в котором содержится подробные Методические рекомендации по проведению проверок уполномоченных банков по вопросам соблюдения требований Инструкции Банка России и ГТК России "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" от 13 октября 1999 года N 86-И и N 01-23/26541 (соответственно).. В содержание подобных внутрибанковских инструкций, как правило, включают порядок взаимодействия с клиентами банка по вопросам оформления паспортов сделок (предварительное консультирование, анализ контракта, оперативное информирование и т.п.).
Помимо досье банк формирует ведомость банковского контроля, которая является частью досье. Речь идет о документе валютного контроля, содержащего сведения об операциях по контракту, в том числе идентификационные сведения по экспортеру и контракту, данные о стоимости товаров, сведения о проводимых операциях по контракту, сведения о платежах. Ведомость банковского контроля ведется в электронном виде, но также делается ее бумажный аналог. Распечатка на бумажном носителе должна делаться по запросу представителей органов валютного контроля, либо по заявлению экспортера в целях отчета об операциях по контракту. Бумажный носитель ведомости банковского контроля подписывается ответственным лицом банка, а также заверяется печатью банка. По окончании всех операций и расчетов по контракту она помещается в досье.
Кроме того, по каждой экспортной сделке составляется учетная карточка таможенно-банковского контроля, под которой понимается документ валютного контроля, составленный по установленной форме и содержащей необходимые для осуществления валютного контроля сведения об экспортируемом по контракту товаре из грузовой таможенной декларации См. Инструкцию о порядке заполнения грузовой таможенной декларации (с изменениями от 3 декабря 1999 г., 24 февраля, 23 августа 2000 г.) (Приложение к приказу ГТК РФ от 16 декабря 1998 г. N 848)., а также сведения о поступлениях выручки. Указанная учетная карточка составляется таможенным органом, а затем передается в электронном виде по телекоммуникационным сетям в банк. В случае непоступления в банк этого документа, банк самостоятельно составляет его на основе грузовой таможенной декларации.
Учетные карточки используются в качестве документов при проведении целевых проверок соблюдения валютного законодательства в соответствии с поручениями вышестоящих таможенных органов, а также для организации самостоятельных проверок поступления валютной выручки от экспорта товаров в соответствии с планами работы таможенных органов по осуществлению валютного контроля См. Распоряжение ГТК РФ от 31 мая 1999 г. N 01-14/640 "Об организации проверок поступления валютной выручки от экспорта товаров". Также см. Письмо ГТК РФ от 7 июня 1999 г. N 11-15/16092 "О реализации распоряжения ГТК России от 31.05.99 N 01-14/640"..
Следует учитывать, что Инструкция N 86-И допускает составление нескольких учетных карточек в рамках осуществления валютного контроля по одной внешнеэкономической сделке. Это объясняется тем, что по каждой отдельной отгрузке товаров составляется отдельная учетная карточка. Затем учетные карточки группируются в реестре по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления валютной выручки от экспорта товаров на транзитные счета экспортеров.
Особый порядок установлен для внесения изменений уполномоченным банком в учетную карточку. Все случаи, когда разрешается вносить такие изменения, а также - что именно можно считать надлежащим основанием для внесения изменений, определены в Письме ГТК РФ от 14 мая 1998 г. "О технологии валютного контроля" Письмо ГТК РФ от 14 мая 1998 г. N 14-12/9810 "О технологии валютного контроля".. Дополнительно к этому письму для таможенных органов изданы разъяснения, содержащиеся в Письме ГТК РФ от 30 октября 1998 г. Письмо ГТК РФ от 30 октября 1998 г. N 14-15/22719 "О разъяснении применения пункта 1 письма ГТК России от 14.05.98 N 14-12/9810". Согласно указанным документам, квалификацию оснований для внесения изменений вправе делать таможенные органы.
В основном основанием для внесения корректировок в учетную карточку служат факты ошибок учета. Речь идет о выявлении опечатки, технической ошибки (при неправильно произведенных арифметических действиях; при ошибочном использовании для расчета фактурной стоимости цены товара другого сорта и т.п.) Однако не относятся к ошибкам подобного рода такие причины, как: уменьшение стоимости товара из-за несоответствия его качества требованиям, предъявляемым условиями контракта; несоответствие количества товара, указанного в грузовой таможенной декларации, количеству, указанному в товаросопроводительных документах; несоответствие стоимости, заявленной в грузовой таможенной декларации, окончательной контрактной цене товара из-за изменения котировок данного товара на международных биржах после его таможенного оформления, или оплатой нерезидентом транспортных (при изменении базисных условий поставки) и иных расходов; иные подобные случаи.. Следует иметь в виду, что факты корректировки учетной карточки не являются основанием для освобождения экспортера от ответственности за невозврат экспортной выручки, они не могут служить основанием для принятия решения об обоснованности непоступления валютной выручки.
Во всех случаях внесения изменений в учетную карточку номер грузовой таможенной декларации, указанный в ней, изменению не подлежит. Обо всех производственных уполномоченным банком корректировках учетных карточек необходимо сообщать письмом в таможенный орган с приложением копий документов, на основании которых данные корректировки производились.
В обязанности банка входит обеспечение регистрации и учета всех входящих и исходящих документов в рамках обслуживания контракта. Все документы валютного контроля, получаемые из таможенных органов или направляемые в таможенные органы в электронном виде по телекоммуникационной сети, могут регистрироваться с использованием программного комплекса ГТК Программные комплексы, необходимые для обмена информацией с ГТК России по электронным каналам связи в соответствии с требованиями Инструкции N 86-И, должны были предоставлены уполномоченным банкам ГТК России в срок до 25 декабря 1999 года. Уполномоченные банки, не получившие по каким-либо причинам до 31 декабря 1999 года указанные программные комплексы, обязаны были не позднее 5 января 2000 года проинформировать об этом факте территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью.. Через 90 дней после завершения операций по контракту, но не ранее даты отправки в таможенные органы всех имеющихся в банке учетных карточек по данному паспорту сделки, досье закрывается и сдается в архив банка. При закрытии досье в него помещается ведомость валютного контроля, распечатанная на бумажном носителе, подписанная ответственным лицом банка и заверенная печатью банка. Досье подлежит хранению не менее 5 лет после его закрытия.
Факт подписания сотрудником банка паспорта сделки означает, что банк принял данный контракт на расчетное обслуживание. Вместе с тем он же означает появление у банка обязанностей агента валютного контроля. По сути, банк также вместе с клиентом отвечает за возврат выручки от экспортной сделки См. п.1 Указания ЦБР от 29 октября 1998 г. N 386-У "Об отдельных вопросах исполнения территориальными учреждениями Банка России и уполномоченными банками совместного письма Банка России и ГТК России "О дополнительных мерах по усилению контроля за репатриацией валютной выручки от экспорта товаров" от 1 октября 1998 г. " 266-Т и N 01-23/20506 (соответственно)"..
За выполнение банком функций агента валютного контроля по отношению к своему клиенту банк вправе утвердить и довести до клиента размер и порядок взимания платы за выполнение им функций агентов валютного контроля за поступлением выручки от экспорта товаров. Указом Президента РФ от 21 ноября 1995 г. N 1163 "О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации" установлено, что уполномоченные банки за выполнение ими функций агентов валютного контроля имеют право взимать с клиентов, оформивших в этих банках паспорта сделок, плату в размере не более 0,15 процента суммы сделки, по которой уполномоченный банк осуществляет валютный контроль. Порядок взимания указанной суммы подлежит определению договором между банком и экспортером. В то же время указанная плата подлежит уплате в банк не ранее поступления в тот же банк первой суммы экспортной выручки по данному контракту См.: Пункт 8.1 раздела 8 Инструкции Банка России от 12 октября 1993 г. N 19 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров".. Конечно плату, взимаемую с клиента, за контроль над клиентом трудно отнести в категории оплаты за гражданско-правовые услуги, что создает потенциальную возможность ее отмены к судебном порядке.
Уполномоченный банк обязан отказать своему клиенту в подписании паспорта сделки и вернуть все документы, если имеются следующие основания:
Несоответствие данных, содержащихся в контракте, сведениям, указанным в паспорте сделки;
Несоответствие предусмотренных контрактом валютных операций требованиям законодательных и иных нормативных актов Российской Федерации;
Оформление паспорта сделки с нарушением установленных требований;
Отсутствие в контракте условий, предусматривающих поступление выручки на счет экспортера в банке;
Представление в банк контракта, составленного на иностранном языке, при отсутствии его перевода на русский язык;
Непредставление экспортером в банк копии разрешения, полученного в Банке России, в случаях, если осуществление контрактных условий предусматривает проведение валютных операций, связанных с движением капитала.
В случае отказа банком подписания паспорта сделки экспортер вправе внести необходимые изменения в контракт, или обжаловать действия банка в суде, если он считает, что его действия соответствуют законодательству. Возможно получение разъяснений от Банка России по возникшему вопросу. Но лучшим способом является получение предварительной консультации обслуживающего банка.
В уже оформленный паспорт сделки допускается внесение изменений на основе фактов изменений в контракт, стороны которого вправе вносить изменения и дополнения. Факт внесения изменений оформляется в двух экземплярах в виде нового паспорта сделки. Однако дата регистрации первоначального паспорта сделки переносится в переоформленный паспорт сделки. Для фиксации изменений в паспорт сделки экспортер обязан представить в банк, обслуживающий его экспортную сделку и подписавший ранее паспорт сделки, оригиналы и копии изменений и дополнений к контракту, а также переоформленный паспорт сделки с учетом внесенных изменений в контракт. Кроме того, экспортер обязан получить в Центральном банке РФ разрешения, если в новациях контракта речь идет о совершении валютных операций, связанных с движением капитала, и представить в банк копии соответствующих разрешений.
После оформления паспорта сделки в уполномоченном банке экспортер начинает оформление сделки в таможенных органах. В частности, одновременно с представлением грузовой таможенной декларации в таможенный орган, который обеспечивает таможенное оформление экспортируемых товаров, экспортер обязан представить заверенную подписью лица, имеющего право первой подписи, и оттиском круглой печати, ксерокопию оригинала паспорта сделки, который хранится у экспортера Тот же порядок предусмотрен в письме ГТК РФ от 13 января 2000 г. N 01-06/458 "Об осуществлении валютного контроля", где отмечается, что таможенное оформление товаров, подлежащих экспортированию, осуществляется при обязательном представлении паспорта сделки..
В случае внесения изменений и дополнений в контракт внешнеэкономической сделки, требуется представить ксерокопию вновь оформленного в уполномоченном банке паспорта сделки.
Должностное лицо таможенного органа обязано проверить соответствие сведений паспорта сделки (согласно ксерокопии) данным заявленной грузовой таможенной декларации, условиям контракта и информации из других документов, поступивших в таможенные органы. Также проверяется подлинность подписей и печати на документах согласно образцам. В случае наличия расхождений содержания документов, а также подписей и оттискам печатей, таможенные органы обязаны приостановить выпуск экспортируемых товаров. При отсутствии указанных расхождений в документах, а также при выполнении всех иных требований таможенного законодательства должностное лицо таможенного органа обязано поставить свою подпись на ксерокопии паспорта сделки и заверить подпись своей личной номерной печатью. При этом ксерокопия паспорта сделки, подписанная и заверенная личной печатью должностного лица таможенного органа, вместе с экземпляром грузовой таможенной декларации остаются в делах таможни.
В процессе контроля за соблюдением сроков возврата экспортной выручки допускается учитывать реальный срок вывоза товаров с таможенной территории России, вместо даты принятия таможенным органом решения о выпуске товара См. пункт 6.8 рассматриваемой инструкции N 86-И.. В этом случае инициативной стороной выступает экспортер. Он в этой ситуации должен обратиться в таможенный орган, в регионе деятельности которого расположен пункт пропуска на таможенной границе, для получения подтверждения даты фактического вывоза товаров с территории Российской Федерации. Подобный порядок учета реального срока вывоза за рубеж товара облегчает положение экспортера.
После завершения таможенного оформления товара экспортер снимает ксерокопию с третьего листа грузовой таможенной декларации, которая удостоверяется оригинальным оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа и возвращается экспортеру для представления в уполномоченный банк в течение 15 дней Если указанные сроки представления ксерокопии грузовой таможенной декларации не могут быть выполнены, то по заявлению экспортера территориальное учреждение Банка России вправе продлить срок представления ксерокопии декларации в пределах до 30 календарных дней с даты принятия решения о выпуске товаров либо на больший срок по согласованию с ГТК России. после даты принятия решения таможенными органами о выпуске товара. Банк после этого использует ксерокопию грузовой таможенной декларации для формирования ведомости банковского контроля, которая, в свою очередь, помещается в досье.
Если нет возможности представить в уполномоченный банк ксерокопию грузовой таможенной декларации, заверенной таможенным органом, разрешается представить в банк ксерокопию грузовой таможенной декларации, заверенной самим экспортером, а также оригинал грузовой таможенной декларации. Банк в этом случае оригинал возвращает после проверки оригинал экспортеру, а ксерокопию помещает в досье.
После подписания паспорта сделки, помимо расчетного обслуживания начинается этап банковского контроля за поступлением выручки от экспортной сделки. Осуществлению банковского контроля служит формирование банком электронной копии паспорта сделки и формирование ведомости валютного контроля, подготовка которых должна быть завершена в течение пяти дней после подписания паспорта сделки Формирование электронной копии паспорта сделки и ведомости валютного контроля осуществляется банком с использованием программного комплекса, разработанного ГТК России..
Банк обязан вести учет операций по каждому контракту, по которому был составлен паспорт сделки. Прежде всего, под контроль банк подпадают факты поступления в пользу экспортера денежные средства в иностранной или российской валюте по экспортной сделке. Как только экспортная выручка поступает на рублевый или транзитный счет экспортера в банке Контрольным сроком возврата в ГТК России считается последний календарный день месяца, получаемого путем прибавления к дате принятия решения о выпуске товаров (либо к дате фактического вывоза товаров, подтвержденной таможенным органом): в случае предварительной оплаты партии экспортируемых товаров - 60 календарных дней; в остальных случаях - 30 календарных дней и предельно допустимый срок поступления выручки, соответствующий указанному в паспорте сделки коду срока поступления выручки., он обязан не позднее следующего рабочего дня проинформировать самого экспортера об этом факте, после чего экспортер в срок не позднее семи календарных дней после зачисления денег на счет обязан, в свою очередь, представить в банк информацию:
О реквизитах паспорта сделки (номер и дата), по которому поступили денежные средства;
О виде полученного платежа в целях внесения полученных данных ведомость валютного контроля.
О распределении суммы полученной выручки по произведенным по паспорту сделки отгрузкам, подтвержденным грузовой таможенной декларацией (и/или учетной карточкой).
Подобный порядок дублирования информационных потоков от банка экспортеру и от экспортера банку, свидетельствует о подтверждении прав экспортера как собственника денежных средств, поступивших на его счет в банке.
При возникновении у экспортера необходимости перевода денежных средств иностранному контрагенту в режиме уплаты неустойки либо возврата денежных средств, он обязан в своем поручении банку указать реквизиты паспорта сделки, по которому переводятся средства. При возврате выручки также подлежит указывать реквизиты учетной карточки. Указанные переводы денежных средств осуществляются без специального разрешения Банка России.
Порядок использования выручки от экспортной сделки, поступившей на счет в уполномоченном банке, предусматривает без получения дополнительного разрешения (но под контролем уполномоченного банка) возможность уплаты в пользу нерезидента неустойки в виде штрафа и пени в той валюте, в которой осуществлялся платеж по сделке См.: Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 января 1997 г. N 4024/96.. При этом уплата осуществляется со счета, на который была предварительно зачислена выручка от экспортной сделки. Такое право предоставляется в следующих случаях:
а) неисполнения экспортером условий договора по качеству, количеству и срокам поставки товара;
б) погашения убытков вследствие уничтожения товаров, либо их безвозвратной утери по причине аварии или действия непреодолимой силы, если риски согласно условиях договора несла российская сторона;
в) недостачи товара по причине естественного износа либо убыли товара при нормальных условиях транспортировки и хранения. В последнем случае экспортеру, скорее всего, надо будет доказывать факт отсутствия умысла в убыли товара;
г) выбытия товаров из ведения экспортера вследствие неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства. Такое бывает, например, на территории третьих государств, которые используются в транзитных целях.
Согласно "Обобщению практики применения нормативных актов ЦБР по вопросам валютного регулирования" См. Справочная правовая система "Гарант". уплата экспортером на основании контракта в пользу нерезидента штрафа, пени должна быть обоснована наличием факта ненадлежащего исполнения контракта. Кроме того, тем же контрактом должно быть предусмотрено предъявление претензии и соответственно наличием факта претензии нерезидента к экспортеру с требованием об уплате штрафных санкций.
Во всех случаях экспортер вместе с заявлением на возврат выручки обязан представить в банк документы Это могут быть; акты приемки (рекламационные акты), подтверждающие несоответствие количества товара условиям контракта; копии транспортных документов (при нарушении сроков поставки товаров); заключения российской или иностранной торгово-промышленной палаты; заключения независимых экспертных организаций о результатах осмотра и испытания товаров и другие документы., подтверждающие обоснованность осуществления возврата ранее полученной выручки. Например, документом, подтверждающим факт неисполнения или ненадлежащего исполнения условий контракта вследствие действия непреодолимой силы, Банк России признает сертификат, выдаваемый Торгово-промышленной палатой РФ, которая свидетельствует обстоятельства форс-мажора в соответствии с условиями внешнеторговых сделок и международных договоров Российской Федерации. Все документы, обосновывающие возврат валютной выручки должны подшиваться в досье. Уполномоченный банк самостоятельно определяет, являются ли представленные экспортером документы достаточным основанием для уплаты в пользу нерезидента штрафа и пени.
Все сведения о поступлении денежных средств по контракту должны быть отражены банком в ведомости валютного контроля на следующий день после получения от экспортера соответствующей информации. При этом информация о поступлении выручки переносится с использованием программного комплекса из ведомости в учетную карточку, которые подлежат отправке в таможенные органы.
В задачу банка входит обеспечение контроля за поступлением выручки отдельными платежами в случае поставки товара в адрес иностранного партнера партиями. В данном случае банк обязан распределить соотнесение каждого разового платежа с объемом поставляемого за рубеж товара. Главное в этом случае обеспечения совпадения общей суммы выручки и фактурной стоимости товара.
Банк применяет два способа для распределения сумм полученной выручки по произведенным по паспорту сделки отгрузкам товара. Первый способ базируется на указаниях экспортера о распределении поступивших сумм выручки в соответствии партиями поставляемого товара. Во втором случае, при согласии экспортера, банк самостоятельно распределяет по произведенным отгрузкам поступившую выручку. За основу во втором случае берется календарная последовательность отгрузки товара. Однако в любом случае только экспортер принимает окончательное решение относительно метода распределения выручки.
Банк обязан сотрудничать с экспортером в случае ошибочного поступления выручки на счет другого банка, открытый экспортером. Экспортер в этом случае обязан дать поручение банку о соответствующем переводе средств по назначению. При непредставлении указанного поручения в течение 7 дней, поступившие средства в иностранной валюте подлежат обязательной продаже и зачислению на счета экспортера в установленном порядке. Поступление валютной выручки на счет в иной банк не считается правонарушением, если в конечном счете экспортер организует перевод денежных средств на счета в уполномоченном банке.
Обслуживающий банк и таможенный орган в процессе реализации своих функций по контролю за экспортными сделками активно осуществляет обмен информацией, в том числе документами, которые предаются по телекоммуникационной сети. Порядок передачи информации определяют таможенные органы.
После подписания паспорта сделки банк обязан в срок не более 10 дней направить его электронную копию в таможенный орган. Таможенный орган, в свою очередь, на основе показателей грузовой таможенной декларации формирует учетную карточку и в срок не позднее 30 календарных дней после принятия решения о выпуске товаров пересылает грузовую таможенную декларацию и учетную карточку в банк.
Как уже отмечалось, в случае непоступления учетной карточки в течение 45 со дня принятия таможенными органами решения о выпуске товара, банк обязан на основании ксерокопии грузовой таможенной декларации сформировать самостоятельно учетную карточку. В то же время, если все же карточка из таможенных органов поступит после этого в банк, то в обязанность банка входит сверка сведений, которые содержатся в обоих вариантах учетной карточки. При наличии расхождений в вариантах учетной карточки банк обязан обнаружить ошибку и сообщить об этом в таможенный орган. Для сверки применяется тот вариант, который соответствует грузовой таможенной декларации. Процедура сверки предполагает использование программного комплекса. Сверенный вариант учетной карточки на бумажном носителе включается в досье.
После идентификации поступившей экспортной выручки по подконтрольной внешнеэкономической сделке банк направляет в таможенный орган учетную карточку с внесенной в нее информацией о факте поступления выручки. Срок направления учетной карточки в этом случае не должен превышать установленный контрольных сроков возврата учетной карточки. Контрольные сроки возврата определяются таможенным органом расчетным путем. Вместе с учетной карточкой в том же автоматическом режиме с использованием программного комплекса банк обязан передать сведения о платежах из ведомости банковского контроля.
В случае поступления по сделке дополнительных сумм выручки либо возврате этих сумм после направления учетной карточки в таможенный орган банк обязан скорректировать свою информацию с учетом новых данных, то есть направить новую учетную карточку в течение 15 дней после факта получения новых сведений.
В процессе валютного контроля за поступлением в Россию экспортной выручки должностное лицо таможенного органа в первую очередь проверяет информацию о полном или более чем 50-процентном непоступлении валютной выручки от экспортных отгрузок природного газа, сырой нефти, нефтепродуктов, черных, цветных и редкоземельных металлов, леса и лесоматериалов, стоимость которых превышает 10 тысяч долларов США (в эквиваленте) См. п.2. Письма ГТК РФ от 19 октября 1998 г. N 01-15/21775 "О порядке исполнения совместного письма Банка России N 266-Т и ГТК России N 01-23/20506 от 01.10.98"..
В целом действие валютного контроля таможенных органов за экспортом товаров прекращается после поступления валютной выручки на счета в уполномоченном банке.
Порядок осуществления проверки в случае непоступления в срок экспортной выручки предполагает направление в уполномоченный банк, который обслуживает экспортную сделку, запроса относительно информации о поступлении экспортной выручки. Одновременно через банк организуется направление предписания в адрес самого экспортера представить информацию относительно причин непоступления в контрактные сроки, зафиксированные в документах таможенно-банковского контроля экспортной выручки. Копия запроса для контроля его исполнения направляется в территориальное учреждение Банка России по месту нахождения уполномоченного банка.
Если в результате обмена информацией, подтвердится факт непоступления в установленные сроки валютной выручки, то уполномоченный сотрудник таможенного органа обязан оформить протокол о нарушении таможенных правил и официальное представление на бланке о репатриации валютной выручки от экспорта товаров. Указанное представление вручается под расписку экспортеру, который в этом случае привлекается к ответственности. Экспортер также уведомляется о наличии у него возможности представления объяснения по поводу его привлечения к ответственности.
Не признаются правонарушениями случаи непоступления в полном объеме валютной выручки на счет в уполномоченных банках, если они связаны с банковскими расходами резидента в соответствии с условиями контракта или с возвратом в Российскую Федерацию товара, ранее вывезенного в таможенном режиме экспорта.
В Российской Федерации законодательство но ввозу и вывозу через государственную границу России наличных денежных средств остается преимущественно административным. Согласно статьи 15 Федерального Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», ввоз в российское государство иностранной валюты и (или) национальной валюты, а также всевозможных дорожных чеков, зарубежных и (или) российских ценных бумаг в документарных видах могут осуществлять как резиденты и нерезиденты без ограничений при соблюдении законного порядка, установленного российским таможенным правом.
При разовом ввозе в Россию как гражданами (иностранными лицами) - резидентами, так и физическими лицами - нерезидентами иностранной валюты в наличных формах и (или) внутренней национальной валюты России, а также любых дорожных чеков, иностранных и (или) российских ценных бумаг в документарных формах в общем объеме, превышающем в совокупности 10000 долларов США, вес ввозимые денежные средства, выраженные как в российских рублях, так и ввозимая наличная иностранная валюта, а также вся совокупность дорожных чеков, внешних и (или) внутренних ценных бумаг, представленных в форме документов подлежат декларированию таможенным органам посредством подачи письменных таможенных деклараций на вес суммы ввозимых наличных средств, выраженной в иностранной валюте и (или) валюте России, а также документарных ценных бумаг.
Все как физические лица-резиденты, гак и физические лица- нерезиденты имеют право единовременного вывоза с территории России наличной иностранной валюты и (или) национальной валюты российского государства в суммах, равных в эквивалентном соотношении 10000 долларов США или нс превышающих данного эквивалента.
При этом не требуется представление в подразделения и таможенные посты Федеральной таможенной службы документов, подтверждающих, что вывозимые наличные средства и (или) национальная валюта России были ранее ввезены или переведены в Россию либо приобретены в на территории Российского государства.
При единовременном вывозе из России, как физическими лица- ми-резидентами, так и физическими лицами-нерезидентами наличной иностранной валюты и (или) российских рублей в суммах, равных в эквиваленте 3000 долларам США или нс превышающих данной эквивалентной суммы, вывозимые объемы наличной иностранной валюты и (или) российской национальной валюты нс подлежат декларированию силами таможенной службы России.
При единовременных вывозах наличной иностранной валюты и (или) российских рублей в суммах, превышающих в эквиваленте 3000 долларов США, вывозимые валютные ценности и (или) российские рубли подлежат декларированию, посредством подачи соответствующих документов подразделениям таможенной службы России на все суммы вывозимых наличных средств.
Единовременные вывозы из российского государства физическими лицами-резидентами и физическими лицами-нерезидентами иностранной валюты и (или) национальной валюты России в суммах, превышающих в своей совокупности 10000 долларов США, нс разрешен. Помимо случаев, в которых вывозимые наличные денежные средства были ранее ввезены или поступили на территорию России посредством переводов, такого рода суммы валютных ценностей (при наличии документов, подтверждающих их перемещения) также подлежат обязательным декларированиям в соответствующих подразделениях таможенной службы России в ходе подачи письменных таможенных деклараций.
В случае нарушения таможенного регулирования и порядка валютного контроля, правонарушители подлежат наказанию в виде соответствующих административных санкций, по норме 16.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях - «Недекларирования либо недостоверные декларирования физическими лицами иностранной валюты или национальной валюты России» 43 .
Осуществление внешней торговли и реализации международных расчетов по международным сделкам являются двумя тесно взаимосвязанными частями международных экономических отношений. Так, любые возмездные поставки товаров порождают определенные платежные обязательства, подлежащие административному регулированию.
Согласно п. 3 ст. 21 Федерального закона от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» Федеральная таможенная служба России является агентом валютного контроля.
В силу п. 1 ст. 23 данного Федерального закона, к полномочиям агентов валютного контроля и их должностных лиц в пределах собственных, установленных компетенций относятся:
- 1) проведение проверок соблюдения, как резидентами, гак и нерезидентами действующего порядка совершения валютных операций, в полном соответствии действующему российскому валютному законодательству и актами органов валютного регулирования;
- 2) проведение проверок полноты и достоверности учета и отчетности по регистрируемым валютным операциям как у резидентов, так и у нерезидентов;
- 3) осуществление запросов и получение документов и всей необходимой информации, которые отражают основания и стадии проведения валютных операций, открытия и ведения соответствующих расчетных счетов. Обязательным сроком для представления документов по запросам всех подразделений российской таможенной службы является семь рабочих дней со дня подачи соответствующих запросов.
Все подразделения и посты таможенной службы России в соответствии с правилами, установленными Постановлением Правительства РФ № 809 осуществляют контрольно-надзорные полномочия в установлснных общественных взаимоотношениях, в том числе и при расчетах с применением валютных ценностей, непосредственно связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского Экономического союза, а также с ввозом партий товаров в Россию и их вывозом за пределы России (п. 5.3.3).
Кроме того российская таможенная служба проводит проверки как степени полноты, гак и уровня достоверности учета и отчетности но валютным операциям как резидентов, гак и нерезидентов (п. 5.40); обеспечивает все мероприятия в сфере противодействия легализации (отмыванию) денежных средств, полученных преступным путем, и финансированию террористической деятельности при осуществлении контроля за перемещением через таможенную границу Евразийского Экономического союза валюты стран - участниц Евразийского Экономического союза, ценных бумаг и (или) как российской, так и иностранной валюты, дорожных чеков (п. 5.52).
К полномочиям региональных таможенных управлений относится ряд компетенций в сфере валютного контроля взаимоотношений субъектов внешнеторговой деятельности, связанных с перемещением партий товаров и транспорта через таможенную границу, и контроль реализации международных бартерных сделок, валютных взаиморасчетов, связанных с перемещением как российской, так и иностранной валюты, и российских ценных бумаг, в пределах законных полномочий всех подразделений российской таможенной службы. Руководство Федеральной таможенной службы осуществляют функции но координацию и контролю данной сферы деятельности подчиненных подразделений и постов, осуществляет мероприятия, направленные на установления активного взаимодействия с иными агентами валютного контроля и соответствующими подразделениями Центрального Банка России, реализуя отдельные мероприятия, по обеспечению взаимодействия с ними подчиненных таможенных подразделений.
К полномочиям подразделений российской таможенной службы относятся осуществление в границах установленных полномочий в сфере осуществления валютного контроля операций, по перемещению партий товаров и транспортных средств через таможенную границу Евразийского Экономического союза. Кроме того все подразделения российской таможенной службы также осуществляют соответствующий контроль за законностью ггроведения и исполнения внешнеторговых контрактов, а также бартерных сделок, валютных взаиморасчетов. Кроме того подразделения российской таможенной службы осуществляют координацию такого ода деятельности на таможенных постах;
обеспечивая при этом взаимодействие с иными субъектами валютного контроля и территориальными подразделениями Центрального Банка, обеспечивая при этом взаимодействие с ними российских таможенных постов.
Таможенные подразделения для реализации собственных компетенций в области валютного контроля имеют право на организацию и проведение соответствующих проверок в части соблюдения участниками внешнеторговой деятельности условий зарубежных контрактов, действующих федеральных законов Рроссийского государства, а также подзаконных актов органов валютного регулирования. Подразделения российской таможенной службы в пределах осуществляемых мероприятий но валютному контролю могут осуществлять запросы у иных агентов валютного контроля и получать соответствующие ответы и иные источники информации, связанные с реализацией тех или иных валютных взаиморасчетов в случаях и порядке, предусмотренных российским законодательством.
Таможенные посты согласно Приказу ФТС России № 965 4!
Таможенные посты имеют право проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами действующего валютного законодательства российского государства и соответствующих подзаконных нормативных актов, осуществлять проверки своевременности, полноты и достоверности учета и формирования отчетности по валютным взаиморасчетам как у резидентов, так и у нерезидентов.
Таможенными органами Российской Федерации осуществляется деятельность в сфере оптимизации контроля за валютными расчетными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского Экономического союза, а также ввозом тех или иных партий товаров в российское государство и их вывозом из России.
При проведении проверок в рамках валютного контроля, уполномоченными подразделениями таможенной службы России должны осуществляться следующие действия .
Уполномоченные инспектора таможенной службы и прочие должностные лица должны проверить экспортные или же импортные соглашения (приложение 2). Экспортное соглашение должны быть оформлены соответствующими контрактами, которые содержат нрава, обязанности и ответственность сторон. Контракты должны содержать обязательные разделы, такие как предметы контрактов, цены партий товаров и общие суммы контрактов, качество и сроки поставки партий товаров, условия платежей и формы расчетов и перечислений, штрафные санкции, условия страховых возмещений, рассмотрение споров и ряд иных разделов. Состав разделов зависит от того, какие именно партии товаров являются предметами контрактов и каковы условия поставок, как на таможенную территорию Евразийского Экономического союза, гак и вывоз за ее пределы" 0 .
Контрактные стоимости, условия оплаты и условия поставок могут быть установлены в соответствии с правилами «Инкотермс 2010» . Контракты с нерезидентами, а также любые изменения к нему подлежат оформлению в письменных формах за подписью уполномоченных лиц. Кроме того, все необходимые изменения должны быть отражены и в паспортах соглашений. При проверках в сфере валютного контроля, осуществляемых силами таможенной службы, также удостоверяются и банковские реквизиты покупателей, указанные в контрактах и паспортах соглашений, с банковскими реквизитами тех расчетных счетов, с которых поступают определенные суммы экспортной выручки.
При анализе внешнеэкономических контрактов и паспортов сделок, уполномоченными лицами таможенной службы России необходимо учитывать, что соглашения необходимо относить к числу подозрительных, если:
- - в них принимает участие большое количество хозяйствующих субъектов, особенно если все они обслуживаются в одних и тех же банках;
- - до момента подписания соответствующих соглашений на расчетных счетах у всех субъектов внешнеторговых сделок нет денежных средств, в том числе и иностранной валюты, достаточных для их проведения;
- - операции по покупке и продаже партий товаров предназначенных на экспорт проводятся в один день;
- - заключенные контракты не предусматривают уплаты контрагентами штрафных санкций за нарушение сроков соответствующих выплат и поставок партий товаров;
- - сторонами заключены двусторонние договоры как на экспортные сделки, так и на импортные операции с товарами, причем последние предусматривают перечисления нерезидентам определенных авансовых платежей;
- - зарубежные покупатели тех или иных партий товаров зарегистрированы в оффшорных зонах .
Таможенная проверка валютных счетов предполагает проверки правильности и своевременности отражения операций по зачислению и списанию иностранной валюты в соответствии с первичной документацией (выписки банков, документы и справки, свидетельствующие о валютных переводах).
В ходе организации определенных процедур по валютному контролю таможенной службой России, проводят мониторинг учетной политики, в части того, закреплены ли моменты определения выручки, и условия внешнеторговых контрактов учетным регистрам, придерживаются ли сроки поступления выручки, есть ли в контрактах положения о переходе права собственности на те или иные партии товаров, что может не совпадать с моментом выполнения условий поставок.
При этом сравниваются данные внешнеторговых контрактов, паспортов соглашения и таможенных деклараций с учетными регистрами. Кроме того, должны совпадать валютные ценности, определенные во внешнеторговых контрактах, платежи и процедуры таможенного оформления.
В случае выявления отличия валютных ценностей уполномоченные лица таможенной службы России должны уточнять, были ли внесены изменения в соответствующие паспорта сделок, и верно ли сделаны переводы из одного вида валюты в другой.
Подтверждение факта экспортных или импортных операций состоит в сборе пакета документов и предоставлении его в налоговую инспекцию в соответствии с требованиями ст. 165 Налогового кодекса РФ :
- 1. контракты (копии контрактов) на проведение экспортных сделок или импортных операций с иностранными контрагентами на поставки партий товаров (продукции);
- 2. таможенные декларации с отметками соответствующих подразделений российской таможенной службы, осуществлявших выпуск партий товаров в процедуре экспорта и отметками таможенной службы России при пересечении таможенной 1раницы Евразийского экономического союза;
- 3. ряд товаросопроводительных документов с отметками подразделений таможенной службы при пересечении таможенной границы Евразийского Экономического союза.
Таким образом, валютный контроль, осуществляемый таможенными органами России тесно взаимосвязан с финансовым, банковским, а также налоговым контролем в рассматриваемой сфере правоотношений.
- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 30.03.2015).// Собрание "законодательства РФ.07.01.2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1. Макрусев В.В., Тимофеев В.Т., Колобова И.Н., Барамзин С.В., Андреев А.Ф.Основы управления таможенными органами России: учебник/ под общей ред.Черных В.А. М.: Изд-во Российской таможенной академии, 2012. С.215.
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ(ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015).// Собрание законодательства РФ. № 31.03.08.1998. Ст. 3824. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ(ред. от 08.03.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2015).//Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. № 32. Ст. 3340.
"Международные банковские операции", 2007, N 5
Как и в большинстве развитых стран мира, одним из основных направлений валютного регулирования в России являются разработка в валютном законодательстве и практическое применение системы мер валютного контроля за валютными операциями резидентов при осуществлении ими внешнеэкономической деятельности. Анализ развития валютного законодательства РФ за 15 последних лет <1> позволяет сделать вывод о том, что ключевым направлением в области валютного регулирования является контроль за поступлением выручки в пользу резидентов РФ на их счета в уполномоченных российских банках по экспортным договорам с нерезидентами, предметом которых является вывоз товаров с таможенной территории РФ.
<1> Первым нормативным актом по валютному законодательству, по мнению автора, является Письмо Госбанка СССР от 24.05.1991 N 352 "Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР". Первой редакцией Закона "О валютном регулировании и валютном контроле" в РФ является Закон от 09.10.1992 N 3615-1.
Порядок контроля за валютными операциями по экспортным контрактам резидентов РФ
Контроль за валютными операциями в рамках экспортных контрактов всегда представлял собой важнейшее направление валютного контроля в РФ, порядок осуществления которого предусматривал активное участие уполномоченных российских банков путем исполнения возложенных на них функций агентов валютного контроля. На основе действующего в конкретный период Закона о валютном регулировании и валютном контроле Банк России издавал нормативные акты, устанавливающие порядок и процедуры контроля со стороны уполномоченных банков за валютными операциями по экспорту товаров и репатриацией валютной выручки в Российской Федерации.
Современное валютное законодательство сохранило преемственность принципов контроля за операциями по экспортным договорам и репатриацией валютной выручки, которые в настоящее время основываются на положениях Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
В соответствии с ч. 3 ст. 22 Закона N 173-ФЗ агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку Российской Федерации, а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и налоговые органы. В ч. 2 ст. 24 Закона N 173-ФЗ предусмотрено, что резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны представлять агентам валютного контроля документы и информацию, которые предусмотрены ст. 23 Закона. В ч. 4 ст. 23 названы документы, имеющие прямое отношение к договорам на экспорт товаров: документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты); таможенные декларации; паспорт сделки.
Ниже перечислены статьи Закона N 173-ФЗ, которые напрямую касаются мер валютного контроля, применяемых при проведении резидентами внешнеэкономической деятельности по экспорту товаров.
Статья 19 Закона "Репатриация резидентами иностранной валюты и валюты Российской Федерации" устанавливает обязанность резидентов РФ при осуществлении внешнеторговой деятельности в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары. В данной статье перечисляются разрешенные случаи, при которых резиденты РФ вправе не зачислять выручку в иностранной валюте или валюте РФ на банковские счета в уполномоченных российских банках, в том числе речь идет о выручке по договорам за экспорт товаров:
- при зачислении выручки на свои счета или счета третьих лиц в банках за пределами территории РФ в целях исполнения обязательств юридических лиц - резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами стран - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;
- при оплате заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов, связанных с сооружением подрядчиками-резидентами объектов на территории иностранных государств, - на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках;
- при использовании иностранной валюты, получаемой резидентами от проведения выставок, спортивных, культурных и иных мероприятий за пределами территории РФ для покрытия расходов по их проведению, - на период проведения мероприятий;
- при проведении зачета встречных требований:
- по обязательствам между осуществляющими рыбный промысел за пределами территории РФ резидентами и нерезидентами на основе агентских договоров за услуги, оказываемые резидентам;
- по договорам (соглашениям), заключенным между транспортными организациями - резидентами и нерезидентами за услуги, оказываемые за пределами территории РФ;
- по обязательствам между транспортными организациями - резидентами и нерезидентами при проведении зачета встречных требований, в случае если расчеты между ними осуществляются через специализированные расчетные организации, созданные международными организациями в области международных перевозок, членами которых являются такие транспортные организации - резиденты;
- по обязательствам, вытекающим из договоров страхования и перестрахования или договоров по оказанию услуг, связанных с заключением и исполнением договоров перестрахования, между нерезидентом и резидентом, являющимися страховыми организациями или страховыми брокерами;
- при зачислении валютной выручки на счета транспортных организаций - резидентов в банках за пределами территории РФ - в целях оплаты возникающих у таких транспортных организаций за пределами территории РФ расходов, связанных с оплатой аэронавигационных, аэропортовых, портовых сборов и иных обязательных сборов на территориях иностранных государств, расходов, связанных с обслуживанием воздушных, речных, морских судов за пределами РФ и их пассажиров, а также расходов для обеспечения деятельности находящихся за пределами РФ филиалов, представительств и иных подразделений таких транспортных организаций.
Обязанность резидентов РФ по зачислению выручки на счета в уполномоченных банках установлена в отношении договоров, связанных с их внешнеторговой деятельностью. Определение понятия внешнеторговой деятельности содержится в Федеральном законе от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (п. п. 4, 7, 28 ст. 2). Внешнеторговая деятельность - деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Внешняя торговля товарами - импорт и (или) экспорт товаров. Экспорт товара - вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе. Таким образом, обязанность по репатриации выручки установлена для резидентов РФ по договорам на экспорт товаров, в которых предусмотрено условие о вывозе товаров с таможенной территории РФ на территорию иностранного государства.
К договорам на экспорт товаров, по которым проводятся валютные операции между резидентами и нерезидентами РФ, применимы положения ст. 20 "Паспорт сделки" Закона N 173-ФЗ. В соответствии с данной статьей Банк России в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям может устанавливать единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами.
Подобные правила установлены для валютных операций по договорам на экспорт товаров Инструкцией Банка России от 15.06.2004 N 117-И (разд. II, гл. 3) наряду с иными видами договоров: импорт товаров, передача и получение работ, услуг, прав на результаты интеллектуальной деятельности, кредитные договоры и договоры займа. Паспорт сделки по договорам на экспорт товаров оформляется резидентами РФ (юридическими лицами или физическими лицами - индивидуальными предпринимателями), в случае если общая сумма договора превышает в эквиваленте 5 тыс. долл. По каждому экспортному договору оформляется один паспорт сделки в одном уполномоченном банке, в котором находится на банковском обслуживании резидент РФ - экспортер. Если резидент РФ осуществляет зачисление валютной выручки за экспорт товаров по договору на свой счет, открытый в иностранном банке в разрешенных законодательством случаях (например, в соответствии с положениями ч. 2 ст. 19 Закона), паспорт сделки оформляется в территориальном учреждении Банка России по месту государственной регистрации резидента. При этом территориальное учреждение Банка России выполняет функции банка ПС. При частичном зачислении валютной выручки на счет в уполномоченном банке, частичном - на счет в иностранном банке банком ПС выступает уполномоченный банк, в который частично зачисляется выручка за экспорт товаров.
Указанием Банка России от 08.08.2006 N 1713-У, которое внесло изменения в Инструкцию Банка России N 117-И, установлена обязанность резидента представлять лист 2 по ПС, оформленным по договорам, в соответствии с которыми осуществляется вывоз товаров с таможенной территории РФ (экспорт) или ввоз товаров на таможенную территорию РФ (импорт). Раздел 6 листа 2 ПС заполняется резидентом путем включения в него информации о сроках и порядке расчетов, предусмотренных в договоре. По экспортному договору указывается срок от даты выпуска товаров таможенными органами на экспорт до даты зачисления средств от нерезидента на банковский счет экспортера (оплата по факту экспорта товара, в том числе отсрочка платежа) или фиксируется случай предоставления нерезидентом коммерческого кредита резиденту в виде предварительной оплаты товаров (оплата до даты фактического экспорта товара, т.е. авансовый платеж). Сроки поступления выручки могут фиксироваться в календарных днях, если такой расчет возможен согласно условиям договора, и рассчитываются резидентом самостоятельно, исходя из условий договора. Лист 2 представляется резидентом только по ПС, оформленным на основе договоров, связанных с экспортом-импортом товаров, и подписывается резидентом по аналогии с листом 1 ПС (подписью уполномоченного лица резидента), а также заверяется печатью резидента (при ее наличии). Лист 2 ПС не подписывается уполномоченным банком. Вместе с тем, учитывая, что он является неотъемлемой частью ПС, по мнению автора, банк на основании п. 3.12.1 Инструкции N 117-И вправе отказать резиденту в подписании ПС в случае несоответствия данных, содержащихся в контракте, данным, указанным в листе 2 ПС.
Экспортеру необходимо принимать во внимание положения Инструкции Банка России N 117-И, в соответствии с которыми ПС должен быть оформлен резидентом до совершения валютной операции (по экспортному договору - до дня зачисления выручки на транзитный валютный счет или счет в валюте РФ экспортера) либо не позднее очередного срока представления в банк ПС документов и информации в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России, устанавливающих такой порядок. В том случае, когда условиями экспортного договора предусмотрены расчеты в форме аккредитива, уполномоченные банки во избежание подобных случаев рекомендуют резидентам-экспортерам оформлять ПС до даты авизования аккредитива иностранным банком - эмитентом в пользу бенефициара (экспортера) через российский уполномоченный банк.
При оформлении ПС по договору на экспорт товаров в четвертой части номера ПС, проставляемого банком ПС, указывается код вида контракта, состоящий из одного раздела - 1 ("Вывоз товаров с таможенной территории РФ"). Если внешнеторговый контракт содержит условия, предусматривающие как вывоз товаров с таможенной территории РФ, так и ввоз товаров на таможенную территорию РФ, резидент должен оформить один ПС в одном уполномоченном банке. При этом он самостоятельно определяет свой статус стороны по договору (экспортер или импортер), исходя из чего проставляет код вида договора.
Учет валютных операций по паспорту сделки по экспорту товаров осуществляется банком в ведомости банковского контроля по ПС на основании информации, указываемой резидентом в справке о валютных операциях (гл. 1 Инструкции N 117-И).
Порядок представления резидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, в том числе по экспортным договорам, установлен Положением Банка России от 01.06.2004 N 258-П. В частности, документы (в виде копий, заверенных резидентом в порядке, согласованном с банком), подтверждающие вывоз товаров с таможенной территории РФ, представляются резидентом при справке о подтверждающих документах. В соответствии с п. 2.4 Положения N 258-П резидент представляет в банк ПС документы, подтверждающие вывоз товаров с таможенной территории РФ, со справкой о подтверждающих документах в срок, не превышающий 15 календарных дней после окончания месяца, в течение которого по контракту был осуществлен вывоз товаров с таможенной территории РФ. Часть 4 ст. 23 Закона N 173-ФЗ не содержит определенных требований к документам, являющимся подтверждающими при вывозе товаров с таможенной территории РФ. Положение N 258-П также не содержит норм, устанавливающих определенные требования к подтверждающим документам, представляемым резидентом в банк ПС. Таким образом, в качестве документов, подтверждающих вывоз товаров с таможенной территории РФ, могут использоваться документы, содержащие необходимые сведения о вывозе товаров с таможенной территории РФ, например грузовая таможенная декларация с отметкой таможни о дате фактического вывоза товара или грузовая таможенная декларация с датой, указанной в штампе "Выпуск разрешен". При наличии в ГТД отметки пограничной таможни о дате фактического вывоза товаров резидент вправе поставить в графе 1 Справки о подтверждающих документах дату фактического вывоза товаров на основании указанного выше подтверждения пограничной таможни. При отсутствии в ГТД указанной отметки о дате фактического вывоза товаров в качестве даты вывоза товаров в графе 1 Справки может быть указана дата, проставленная в штампе "Выпуск разрешен".
В соответствии с Соглашением о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 06.01.1995 и Указом Президента Российской Федерации от 25.05.1995 N 525 "Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь" не осуществляется таможенный контроль и не производится таможенное оформление перемещаемых между РФ и Республикой Беларусь товаров. Однако факт вывоза товаров с таможенной территории РФ в Беларусь предполагает оформление ПС по договорам, заключенным с резидентами Беларуси. В данном случае в качестве подтверждающих документов могут быть приняты товарно-транспортные документы, подтверждающие отгрузку товаров, различные приемо-сдаточные акты и др.
В случае проведения валютных операций по экспортному договору в валюте РФ резидент наряду с подтверждающими документами представляет в банк ПС справку о поступлении валюты РФ в срок, не превышающий 15 календарных дней, следующих за месяцем, в течение которого были осуществлены валютные операции по контракту.
При проведении отдельных валютных операций в рамках экспортного договора через свои счета за рубежом резидент представляет в банк ПС справку о расчетах через счета за рубежом в срок, не превышающий 45 календарных дней, следующих за месяцем, в течение которого были осуществлены операции резидента через счета за рубежом.
При заполнении Паспорта сделки согласно Приложению N 4 к Инструкции N 117-И резидент обязан в графе 6 разд. 3 листа 1 проставить дату исполнения всех обязательств по экспортному контракту (при отсутствии такого положения в контракте резидент самостоятельно рассчитывает эту дату, исходя из условий контракта). В лист 2, как было указано выше, резидент вносит информацию о сроках и порядке расчетов за экспорт товаров, предусмотренных в контракте (в случае отсутствия указанных условий в контракте информация не заносится).
Порядок контроля за репатриацией выручки по экспортным контрактам резидентов РФ
В контрактные сроки резиденты РФ обязаны получить выручку в иностранной валюте или валюте РФ на свои счета в уполномоченных банках, в которых были оформлены паспорта сделки по экспортным товарным контрактам, в том числе в соответствии с информацией о сроках исполнения обязательств, указанной в листах 1 и 2 ПС.
Установленный Банком России порядок зачисления поступлений в иностранной валюте на транзитные валютные счета резидентов продолжает действовать до даты официальной отмены Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации", несмотря на отмену с 01.01.2007 ст. 21 "Обязательная продажа части валютной выручки на внутреннем валютном рынке" Закона N 173-ФЗ. В соответствии с положениями Инструкции N 111-И резидент в срок не позднее 7 рабочих дней с даты зачисления средств на транзитный валютный счет представляет распоряжение на обязательную продажу (в настоящее время с указанием нулевого размера), а также справку о валютных операциях со ссылкой на номер ПС и код вида валютной операции. Согласно п. 3.8 Инструкции N 111-И операция по списанию средств с транзитного валютного счета резидента не производится, если резидентом не представлены документы, предусмотренные п. п. 3.3 и 3.4 Инструкции N 111-И, в том числе справка о валютных операциях. Вместе с тем имеется исключение в соответствии с п. 3.9 Инструкции N 111-И, а именно: договором банковского счета (дополнением к нему) между резидентом и уполномоченным банком может быть предусмотрено, что резидент вправе не представлять распоряжение в каждом конкретном случае, а также что уполномоченный банк самостоятельно заполняет справку, о которой идет речь в п. 3.4 Инструкции N 111-И.
Частью 4 ст. 15.25 КоАП РФ установлена ответственность резидента за невыполнение в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов услуги, работы, информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них. Данная обязанность и срок ее выполнения (срок, предусмотренный внешнеторговым договором) установлены, как было указано выше, ч. 1 ст. 19 Закона N 173-ФЗ.
В случае невозможности по каким-либо причинам получить в контрактные сроки выручку, причитающуюся по условиям договора за поставленный товар, резидент должен оформить с нерезидентом дополнение к договору о продлении срока поступления причитающейся выручки. Дополнение должно быть подписано в дату, предшествующую сроку получения выручки, установленному в основном договоре. После подписания дополнения экспортеру необходимо переоформить паспорт сделки в связи с изменением срока выполнения обязательств по договору (лист 1) и срока получения выручки (лист 2). Необходимо учитывать, что КоАП РФ устанавливает ответственность резидента за неполучение выручки в контрактный срок. Таким образом, даже при ее фактическом зачислении в пользу экспортера с нарушением контрактного срока ответственность экспортера формально возникает.
При наличии во внешнеторговом договоре условия об отнесении банковских расходов и комиссий на счет резидента-экспортера зачисление в его пользу выручки в меньшей сумме за минусом таких комиссий и расходов не будет являться нарушением валютного законодательства РФ. На сумму денежных средств, причитающихся резиденту за вывезенные с территории РФ товары, может влиять изменение количества и качества поставленного покупателю товара, заявленного в ГТД, исходя из которых определялась заявленная в ГТД цена товара, если риски утери или порчи товара в соответствии с условиями договора несла российская сторона. Подобная позиция изложена в Методических рекомендациях по квалификации административных правонарушений, предусмотренных статьей 15.25 КоАП России, в Приложении к Письму ФТС России в адрес региональных таможенных управлений от 12.02.2007 N 01-06/4703.
Особенности применения положений валютного законодательства в схемах расчетов резидентов по экспортным контрактам, в том числе с использованием торгового финансирования уполномоченных российских банков
В ходе исполнения экспортного контракта может возникнуть необходимость оформления дополнения в связи с изменением иностранного контрагента - стороны по договору. В данном случае при поступлении выручки по экспортному контракту (ПС) от нерезидента, не являющегося стороной по основному договору, резидент при переводе средств с транзитного валютного счета на расчетный счет в иностранной валюте вместе с иными документами для целей валютного контроля представляет заверенную копию дополнения к договору (при отсутствии дополнения достаточно заверенной копии письма иностранного контрагента - стороны по договору в адрес экспортера, информирующего об изменении иностранного плательщика).
Возможна обратная ситуация, при которой экспортер, оформивший ПС в своем уполномоченном банке, передает право требования к нерезиденту по договору уступки требования другому резиденту. В данном случае экспортер закрывает ПС по заявлению в связи с прекращением обязательств по основаниям, предусмотренным законодательством РФ в связи с заключением сделки уступки требования (копия договора уступки требования прилагается к заявлению о закрытии ПС). На основании сделки уступки требования и экспортного договора второй резидент должен оформить ПС в своем уполномоченном банке в обычном порядке, установленном в Приложении 4 к Инструкции N 117-И и в соответствии с требованиями гл. 3 разд. II Инструкции N 117-И.
В платежных условиях экспортных контрактов в зависимости от коммерческих интересов участвующих сторон может быть предусмотрено использование различных форм международных расчетов: банковский перевод (авансовый платеж или оплата после поставки товара), документарное инкассо или документарный аккредитив. При использовании перечисленных форм расчетов оплата производится либо без отсрочки по мере предъявления к оплате коммерческих документов (например, коммерческого счета), либо путем отсроченного платежа через установленный период времени после поставки товара и предъявления к оплате коммерческих документов. В качестве дополнительного обеспечения выполнения обязательств сторон по экспортному контракту может быть предусмотрено использование банковской гарантии или ценных бумаг (простого или переводного векселя/тратты, в том числе авалированного банком импортера). При составлении платежных условий контрактов резидентам необходимо учитывать особенности требований валютного законодательства РФ применительно к валютным операциям, которые будут проводиться в рамках выбранной схемы и формы расчетов <1>.
<1> О специфике валютного контроля за валютными операциями в рамках аккредитива по экспорту см.: Третьюхина Е.А. Особенности валютного контроля при расчетах в форме документарного аккредитива // Международные банковские операции. 2007. N 3.
Дальнейшее развитие внешнеэкономической деятельности российских компаний - экспортеров невозможно без эффективного использования кредитных ресурсов, предоставляемых уполномоченными банками на цели финансирования экспортных поставок. Финансовые ресурсы необходимы экспортерам для изготовления товаров, предназначенных для экспорта, организации поставок, для расчетов с поставщиками экспортных грузов, которые вывозятся на основе агентских договоров и договоров комиссии между экспортерами (агентами, комиссионерами) и российскими предприятиями (принципалами, комитентами).
Финансирование может осуществляться в форме прямого банковского кредитования в иностранной валюте или валюте РФ. При этом п. 1 ч. 3 ст. 9 Закона N 173-ФЗ предусмотрено, что без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам.
В последнее время уполномоченные банки при осуществлении финансирования экспортных операций активно используют инструменты внешнего фондирования в рамках кредитных соглашений и кредитных линий с иностранными банками, в том числе с участием экспортных страховых агентств.
Указанные схемы кредитования получают большое распространение в практике работы российских банков. Их использование позволяет изыскивать финансовые ресурсы и уменьшать кредитные риски. Вместе с тем в ходе практического структурирования операций по финансированию российских экспортеров банки и их клиенты сталкиваются с рядом спорных вопросов по применению норм валютного законодательства.
В ряде случаев финансирование экспортных контрактов осуществляется уполномоченным банком через механизм экспортного аккредитива, выбранного в качестве формы расчетов по экспортному контракту и открытого банком импортера в пользу российского экспортера. Российский банк, авизующий аккредитив экспортеру, может выполнять предоставленные ему банком-эмитентом полномочия на исполнение, подтверждение аккредитива или негоциацию документов по аккредитиву (функции исполняющего, подтверждающего, негоциирующего банка).
Действия исполняющего, подтверждающего и (или) негоциирующего банка регулируются положениями Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов (новая редакция вступила в силу с 01.07.2007, Публикация МТП N 600).
В рамках своих полномочий, полученных от банка-эмитента, российский банк по мере представления документов по аккредитиву, соответствующих его условиям, осуществляет платеж экспортеру-бенефициару до получения возмещения от банка-эмитента, рассматривая сумму выплаченных средств как задолженность перед ним банка-эмитента.
Использование подобных экспортных аккредитивов, в том числе с рассрочкой платежа (российский банк получает возмещение по истечении периода рассрочки), позволяет экспортерам гарантированно получать выручку в сокращенные сроки, стимулировать оборачиваемость средств и повышать эффективность экспортных операций.
Подобный вариант торгового финансирования не находит однозначного толкования в органах валютного контроля, так как в ряде случаев платеж от российского банка по аккредитиву не рассматривается ими как экспортная выручка, полученная в соответствии с требованиями валютного законодательства.
По мнению автора, зачисление валютных средств на счет экспортера российским банком, выполняющим функции исполняющего, подтверждающего и (или) негоциирующего банка, не вступает в противоречие с требованиями ст. 19 Закона N 173-ФЗ, так как осуществляется в рамках структуры аккредитива, выставленного иностранным покупателем (приказодателем) и полученного от иностранного банка - эмитента. Подобный вариант исполнения аккредитива определяется платежными условиями внешнеторгового контракта.
Учитывая, что аккредитив является наиболее выгодной формой расчетов для российских экспортеров, гарантирующей своевременное поступление валютной выручки от первоклассных банков-эмитентов (как правило, именно первоклассные банки предусматриваются в платежных условиях контрактов в качестве банков, выставляющих аккредитивы в пользу российских экспортеров), признание органами валютного контроля данных схем как соответствующих требованиям валютного законодательства может способствовать дальнейшему развитию аккредитивной формы расчетов и расширению ее использования в контрактах российских экспортеров.
В последнее время в торговой практике применяются схемы финансирования товарооборота с использованием договоров финансирования под уступку права требования кредитора к должнику, в том числе экспортера к импортеру, в форме договора факторинга. Статья 824 ГК РФ определяет понятие договора финансирования под уступку денежного требования как договор, в силу которого одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. В соответствии со ст. 825 ГК РФ в качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать банки и иные кредитные организации (наряду с другими финансовыми компаниями). Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" содержит упоминание "о сделках по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме" (ст. 5). Указанные сделки не отнесены к числу банковских операций и называются в Законе в числе сделок, которые кредитные организации вправе осуществлять помимо банковских операций.
Применительно к экспортным контрактам нередко имеется потребность в финансировании экспортера уполномоченным банком сразу после поставки товара в форме уступки банку денежного требования экспортера к импортеру. Такой вид финансирования может обеспечить экспортера денежными средствами для пополнения его оборотного капитала, расчетов с поставщиками и субпоставщиками. Вместе с тем валютные операции, которые осуществляются при реализации договора финансирования под уступку денежного требования экспортера банку, не являются разрешенными в рамках действующего валютного законодательства. Денежные средства (в иностранной валюте или валюте РФ), поступающие в пользу экспортера от уполномоченного банка, не могут быть признаны выручкой по экспортному контракту в соответствии с требованиями ч. 1 ст. 19 Закона N 173-ФЗ. В лучших условиях в данном случае оказываются иностранные финансовые и факторинговые компании, так как при заключении с ними договора финансирования под уступку прав требования выручка будет получена от нерезидента, что соответствует валютному законодательству.
Таким образом, в целях расширения участия российских банков в финансировании экспортных сделок и стимулирования российского экспорта представляется целесообразным внести необходимые изменения в ч. 2 ст. 19 Закона N 173-ФЗ. Кроме того, в целях реализации договоров финансирования под уступку денежного требования следует разрешить осуществление валютных операций в иностранной валюте между уполномоченными банками и резидентами при выполнении обязательств сторон по договорам финансирования под уступку прав требования (дополнить ч. 3 ст. 9 Закона N 173-ФЗ).
Внесение указанных изменений в Закон позволит шире развивать операции по финансированию российского экспорта и поставит уполномоченные банки в равные условия с иностранными банками и финансовыми компаниями.
Порядок передачи уполномоченными банками информации о нарушениях валютного законодательства
В соответствии с ч. 10 ст. 23 Закона N 173-ФЗ уполномоченные банки как агенты валютного контроля передают информацию о выявленных нарушениях органу валютного контроля, имеющему право применять санкции, в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.
Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 08.04.2004 N 198 функциями органа валютного контроля наделена Федеральная служба финансово-бюджетного надзора. Росфиннадзор осуществляет контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля, а также за соответствием проводимых валютных операций требованиям лицензий и разрешений, выданных ранее.
В течение длительного периода уполномоченные банки передавали информацию о нарушениях клиентами валютного законодательства только по отдельным запросам Росфиннадзора. Порядок направления запросов, касающихся конкретных валютных операций и сделок, был определен в Постановлении Правительства Российской Федерации от 07.02.2007 N 80 "О порядке представления органами и агентами валютного контроля в орган валютного контроля, уполномоченный Правительством РФ, необходимых для осуществления его функций документов и информации".
С 16 октября 2007 г. вступает в силу Положение Банка России от 20.07.2007 N 308-П "О порядке передачи уполномоченными банками информации о нарушениях лицами, осуществляющими валютные операции, актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования". В соответствии с данным нормативным актом уполномоченные банки (в том числе их филиалы) обязаны передавать в территориальное управление Банка России на регулярной основе информацию о выявленных нарушениях валютного законодательства (ежемесячно, не позднее третьего рабочего дня месяца, следующего за отчетным) с указанием нормативного акта, который был нарушен (пункт, часть, статья и т.д.), суммы валютной операции и даты выявленного нарушения. Передача информации осуществляется в виде электронного сообщения и включает нарушения по всем видам валютных операций, проводимых по поручению резидентов и нерезидентов (юридических и физических лиц - индивидуальных предпринимателей, физических лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой).
По валютным операциям, проводимым в рамках экспортных товарных контрактов, резиденты не должны допускать следующих нарушений требований валютного законодательства:
- несвоевременного оформления/переоформления паспорта сделки;
- непредставления в установленный срок - 7 рабочих дней со дня зачисления средств в иностранной валюте на транзитный валютный счет - распоряжения на обязательную продажу иностранной валюты;
- непредставления в установленный срок справки о валютных операциях; справки о подтверждающих документах; справки о расчетах через счета за рубежом; справки о поступлении валюты РФ;
- непредставления подтверждающих документов;
- непоступления валютной выручки в контрактные сроки (полное или частичное);
- поступления валютной выручки с нарушением контрактных сроков.
Уполномоченные банки, являясь агентами валютного контроля, обязаны осуществлять контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства и актов органов валютного регулирования (ч. 7 ст. 23 Закона N 173-ФЗ). Переданная уполномоченными банками в Банк России информация в согласованном между ними порядке будет направляться в Росфиннадзор для принятия каких-либо решений по возникшим фактам нарушений в рамках ответственности, установленной в ст. 15.25 КоАП РФ.
Учитывая изложенное, полагаем, что в целях предотвращения случаев нарушения валютного законодательства необходимо существенно усилить взаимодействие клиентов с банками уже на этапе проработки сделок, связанных с внешнеэкономической деятельностью, подготовки условий контрактов, в том числе по экспортным договорам на поставку товаров. Как было указано выше, одним из наиболее серьезных нарушений валютного законодательства является неполучение выручки в полном объеме от экспорта товаров в установленные контрактом сроки. В связи с тем что применение в платежных условиях экспортного аккредитива, выставленного первоклассным банком страны импортера, снижает риски неполного или несвоевременного получения выручки, российским экспортерам следует более широко применять данную форму расчетов по экспортным договорам с нерезидентами. При этом уполномоченные банки, имеющие большой практический опыт работы с экспортными аккредитивами, могут оказать своим клиентам значительную помощь при структурировании платежных условий контрактов, в том числе предлагая широкий спектр банковских услуг, связанных с предэкспортным и экспортным финансированием.
Е.А.Третьюхина
Напомним, что экспорт товаров - это вид таможенного режима, в соответствии с которым товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их обратном ввозе. Участниками валютного контроля, осуществляемого при экспорте товаров, являются три категории субъектов: юридическое лицо, уполномоченный банк или иная кредитная организация, территориальный таможенный орган. При этом целью валютного контроля при экспорте товаров является предотвращение сокрытия выручки - денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации, переведенных или подлежащих переводу в пользу экспортера импортером-нерезидентом в качестве оплаты за экспортируемые по контракту товары.
Валютный контроль при экспорте основан на сопоставлении информации об общей фактической стоимости по экспортному контракту, дате перемещения товаров через таможенную границу, сроках оплаты. Указанные сведения передаются экспортером в таможенный орган или уполномоченный банк или иную кредитную организацию. Обязательным требованием валютного контроля при экспорте товаров субъектом внешнеэкономической деятельности на свой счет, открытый в уполномоченном банке в валюте Российской Федерации (рублевый счет) или иностранной валюте (валютный счет).
Процесс валютного контроля при экспорте товаров предполагает прохождение нескольких последовательных стадий, среди которых выделяют следующие.
- 1. Предварительный валютный контроль при экспорте товаров.
На данном этапе экспортер заполняет паспорт сделки и представляет его для подписания в уполномоченный банк, где проверяется достоверность содержащейся в паспорте сделки информации и соответствие условий внешнеторговой деятельности нормам действующего законодательства. Паспорт экспортной сделки - это основной документ, необходимый для проведения валютного контроля при экспорте товаров. На каждый внешнеторговый контракт оформляется один паспорт сделки. Данный паспорт оформляется в двух экземплярах: один экземпляр остается у экспортера, а второй передается в уполномоченный банк и служит основанием для открытия валютного контроля. В досье валютного контроля банком включаются следующие документы:
- · копия внешнеторгового контракта;
- · оригинал паспорта сделки;
- · грузовая таможенная декларация;
- · копия разрешения на предоставление отсрочки по поступлению валютной выручки и другие необходимые документы.
- 2. Информационно-аналитический валютный контроль при экспорте товаров. На данном этапе пакет документов, составляющих досье валютного контроля, передается банком в таможенный орган для формирования карточки таможенно-банковского валютного контроля. Учетная карточка содержит информацию по одной произведенной отгрузке товаров экспортером. Учетная карточка после каждого заполнения передается таможенным органом банку, который вычисляет размер предполагаемой выручки. После этого учетная карточка вновь возвращается таможенному органу для внесения сведений об очередной отгрузке товаров. Кроме того, на данном этапе валютного контроля при экспорте товаров производится сопоставление и анализ сведений о дате фактического пересечения таможенной границы Российской Федерации и дате поступления денежных средств.
- 3. Окончательный документальный валютный контроль при экспорте товаров. Данный этап валютного контроля является факультативным и имеет место быть лишь тогда, когда проводятся целевые проверки экспортеров по фактам непоступления валютной выручки, т.е. при наличии нарушений валютного законодательства.
Срок поступления валютной выручки от экспорта товаров составляет 90 дней со дня фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации. Если же срок поступления валютной выручки, установленный в условиях внешнеторгового контракта, превышает 90 дней, тогда экспортер должен получить соответствующее разрешение на продление общего срока. Полученная от импортера валютная выручка в полном объеме должна быть зачислена на валютный счет экспортера, открытый в уполномоченном банке. После этого в течение 7 дней до 30% иностранной валюты подлежит обязательной продаже на внутреннем рынке Российской Федерации. Оставшаяся часть переводится на текущий валютный счет экспортера, а образовавшаяся вследствие продажи иностранной валюты рублевая масса должна быть перечислена на расчетный счет экспортера. При этом размер валютной выручки, подлежащей обязательной продаже на внутреннем рынке Российской Федерации, является единым для всех экспортеров. Романова Е.В. Таможенное право [текст]: учебник для вузов. - М., 2006.-194 с.
Эффективное функционирование национальной экономики в системе мирохозяйственных связей предполагает выработку РФ собственной валютной политики.
По своей сущности валютная политика - это совокупность определенных принципов, направлений и мероприятий, определяемых государством в сфере международных валютных отношений.
Валютный контроль является механизмом административного надзора со стороны государства за соблюдением правил и норм валютного регулирования.
Валютный контроль использовался в целях защиты финансовой самостоятельности, стабильности денежной системы, укрепления курса национальной валюты, мобилизации валютных ресурсов.
С целью усиления валютного регулирования со стороны государства, борьбы с нелегальной "утечкой" капиталов за границу, предотвращения сокрытия средств от налогообложения государство установило определенные ограничения на операции резидентов в иностранной валюте.
В частности, иностранная валюта, получаемая предприятиями (организациями) - резидентами, в том числе от экспорта за иностранную валюту товаров (работ, услуг), подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках, если иное не установлено Центральным банком РФ .
Контроль за поступлением иностранной валюты от экспорта товаров осуществляется посредством механизма, установленного совместной Инструкцией ФТС РФ и Банка России "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров".
Особенностью этого механизма является то, что технология контроля за поступлением валютной выручки от экспорта товаров основана на организации информационного обмена между таможенными органами, осуществляющими оформление товаров, и уполномоченными банками, ведущими расчетные обслуживания российских экспортеров.
Специально для реализации технологии валютного контроля за получением выручки от экспорта товаров введено два документа: паспорт сделки (ПС) и учетная карточка (УК).
При организации контроля за поступлением валютной выручки от экспорта товаров деятельность таможенных органов осуществляется в несколько этапов .
Первый этап (предварительный контроль). На этом этапе предусматривается контроль правильности оформления ПС, достоверности содержащихся в них данных; контроль соответствия осуществляемой сделки действующему законодательству; формирование и направление в ФТС сводных форм отчетности.
Второй этап (информационно-аналитический контроль).
Он предусматривает проверку достоверности получаемых от таможенных органов сведений; формирование основного обменного документа валютного контроля (УК) и направление его в уполномоченные банки, ведущие расчеты по сделке; получение и обработку УК, оформленных банком; сопоставление и анализ информации таможенных органов об экспорте товаров и уполномоченных банков о реальном зачислении валютных средств на транзитный счет экспортера; выявление потенциальных нарушителей установленного порядка поступления валютной выручки и доведение информации до таможенных органов, в зоне действия которых зарегистрированы экспортеры.
На третьем этапе (окончательный контроль) осуществляется целевая проверка экспортера по факту возможного непоступления валютной выручки; применяются санкции, установленные ТК РФ.
Использование данной технологии контроля позволяет:
осуществлять контроль соответствия каждой валютной операции, связанной с осуществлением расчетов, действиям экспортера по поставкам товаров;
получить возможность оценки реальных объемов нерепатриации, недополучения валютной выручки;
упорядочить требования к условиям платежа, фиксируемым при заключении внешнеторговых договоров;
создать автоматизированную систему оперативного обмена и обработки информации таможенных органов и банков.
Необходимость введения валютного контроля за получением выручки от импорта товара обусловлена значительными валютными потерями государства, связанными с переводами за рубеж валютных средств, неподтвержденными поставками импортируемых товаров .
Технологией валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары предусмотрены формирование паспорта импортной сделки (ПСи), учетной карточки (УКи), а также карточки платежа (КП).
Данная технология валютного контроля основана на информационном обмене перечисленными документами между таможенной и банковской системами. Бартерные сделки не опосредуются валютными расчетами. Однако оценка объема бартерных сделок осуществляется в стоимостных показателях (в валюте).
Сбалансированность и эквивалентность экспорта и импорта при бартерных сделках также определяются в валюте. Поэтому к бартерным сделкам также применяется валютный контроль. Особенностью технологии контроля за бартерными сделками является формирование паспорта бартерной сделки (ПСб).