Выбытие основных средств в бухгалтерском учете (нюансы). Выбытие основных средств Учет выбытия объектов основных средств

Печать (Ctrl+P)

Выбытие основных средств

Продажа ОС, Прекращение использования ОС вследствие износа Ликвидация ОС при чрезвычайной ситуации,Передача ОС в счет вклада в уставный капитал, Передача ОС безвозмездно Выявление недостачи ОС при инвентаризации.
Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) (далее – ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) (далее – Методические указания по учету ОС), а также другими нормативно-правовыми актами.
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не
способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит
списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

• продажи;
• прекращения использования вследствие морального и физического износа;
• ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации,
  паевой фонд;
• передачи по договору мены, дарения;
• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
• в иных случаях.

Выбытие основных средств включает две операции:

1. Определение остаточной стоимости объекта основных средств, подлежащего
   списанию с учета.
2. Отражение операции списания объекта с учета.

В программе “1С:Бухгалтерия 8” определение остаточной стоимости объектов основных
средств производится на счетах второго порядка 01.09 “Выбытие основных средств” или
03.09 “Выбытие материальных ценностей” в зависимости от того, на каком счете
учитывается объект. Аналитический учет на счетах 01.09 и 03.09 ведется по каждому
выбывающему объекту (справочник “Основные средства”).
Для всех случаев выбытия основных средств первая операция отражается одинаково.
При выбытии объектов, учитываемых на счете 01 “Основные средства”, сначала
начисляется амортизация за месяц выбытия, после чего проводкой по дебету счета
01.09 и кредиту счета 01.01 “Основные средства в организации” списывается
первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, а записью по дебету счета
02.01 “Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01” и кредиту счета 01.09
– сумма накопленной амортизации по объекту. Сальдо на счете 01.09 по объекту, для
которого отражается операция выбытия, – это и есть остаточная стоимость объекта
основных средств, подлежащего списанию с учета. Более подробно см. пример
“ “.
При выбытии объектов, учитываемых на счете 03 “Доходные вложения в материальные
ценности”, сначала начисляется амортизация за месяц выбытия, после чего проводкой
по дебету счета 03.09 и кредиту счета 03.01 “Материальные ценности в организации”
списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, а записью по
дебету счета 02.02 “Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03” и
кредиту счета 03.09 – сумма накопленной амортизации по объекту. Сальдо на счете
03.09 по объекту, для которого отражается операция выбытия, – это и есть остаточная
стоимость объекта основных средств, подлежащего списанию с учета.
Для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость основных средств
определяется по-разному в зависимости от того, каким методом начисляется
амортизация.
При начислении амортизации линейным методом остаточная стоимость основного
средства представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной)
стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (абзацы 7, 8
п. 1 ст. 257 НК РФ).
При начислении амортизации нелинейным методом остаточная стоимость ОС
определяется по формуле (абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ):

Где:
Sn – остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества по истечении n месяцев
после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта амортизируемого
имущества;
n – количество полных месяцев, прошедших со дня включения объекта амортизируемого
имущества в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня его
исключения из этой группы (подгруппы).
При выбытии объектов основных средств, по которым амортизация начисляется
нелинейным методом, вследствие ликвидации они выводятся из эксплуатации в
порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ: ликвидированный объект исключается
из амортизационной группы, но суммарный баланс амортизационной группы не
уменьшается, т.е. первоначальная стоимость ликвидированного основного средства

Применительно к программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета первой операции
используются те же счета и те же объекты аналитики, что и в бухгалтерском учете.
Данные налогового учета указываются в ресурсах “Сумма НУ Кт” и “Сумма НУ Дт”
записей по списанию на счета 01.09 или 03.09 первоначальной (восстановительной)
стоимости амортизируемого имущества и суммы начисленной амортизации.
Отражение второй операции зависит от варианта выбытия.

Продажа основных средств

Если списание объекта с учета основных средств производится в результате его
продажи, то в бухгалтерском учете признаются доходы и расходы по операции
реализации.
Доходы и расходы от списания объектов основных средств отражаются в бухгалтерском
учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению
соответственно в прибыль или убыток организации в качестве прочих доходов или
расходов (п. 31 ПБУ 6/01).
Применительно к плану счетов программы “1С:Бухгалтерия 8” доходы от продажи
объектов основных средств учитываются на счете 91.01 “Прочие доходы”, а расходы –
на счете 91.02 “Прочие расходы” по статье с видом прочих доходов и расходов “Доходы
(расходы), связанные с реализацией основных средств” (справочник “Прочие доходы и
расходы”). Аналитический учет доходов и расходов от продажи ОС на счетах 91.01 и
91.02 ведется также по каждому продаваемому объекту (субконто “Реализуемые
активы” – справочник “Основные средства”).
Выбытие объекта в результате его продажи отражается в учете следующими записями:
1) проводкой по дебету счета 91.02 и кредиту счета 01.09 или 03.09 отражается
списание на расходы остаточной стоимости объекта;
2) проводкой по кредиту счета 91.01 и дебету счета учета расчетов с покупателями
(62.01 или др.) отражается выручка от продажи объекта в сумме, согласованной
сторонами в договоре;
3) проводкой по дебету счета 91.02 и кредиту счета 68.02 “Налог на добавленную
стоимость” отражается начисление НДС по операции реализации;
4) проводками по дебету счета 91.02 в корреспонденции с соответствующими счетами
отражаются прочие расходы, непосредственно связанные с продажей объекта.
Списание объекта основных средств с бухгалтерского учета осуществляется при
прекращении действия хотя бы одного условия принятия актива к бухгалтерскому учету
в качестве такого объекта (письмо Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20).
При этом указанные условия не увязывают принятие актива к бухгалтерскому учету в
качестве основного средства с государственной регистрацией прав собственности на
него.
Соответственно, организация, получающая объект недвижимости, права собственности
на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в
момент фактического получения независимо от факта государственной регистрации
прав собственности. Необходимые изменения внесены в нормативные правовые акты по
бухгалтерскому учету приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н. В
соответствии с указанными изменениями из Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств исключены нормы, устанавливающие
зависимость принятия объекта недвижимости на учет от наличия документов,
подтверждающих государственную регистрацию права собственности на такой объект
(пункты 41 и 52 соответственно). Приказ № 186н вступил в силу с бухгалтерской
отчетности 2011 года.
При этом организация, передающая объект недвижимости, права собственности на
который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского
учета в момент фактического выбытия независимо от факта государственной
регистрации прав собственности.
Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права
собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с
моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств (когда
указанные доходы и расходы признаются в момент государственной регистрации
перехода права собственности), то для отражения выбывшего объекта основных
средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может
использоваться счет 45 “Товары отгруженные” (отдельный субсчет “Переданные
объекты недвижимости”).
В подобных ситуациях в момент передачи объекта недвижимости покупателю его
остаточная стоимость списывается со счета 01.09 на счет 45. По завершении процедуры
государственной регистрации остаточная стоимость списывается со счета 45 в дебет
счета 91.02 и вводятся приведенные выше проводки по признанию выручки,
начислению НДС и прочим расходам, непосредственно связанным с продажей объекта.
Как учитывать реализованный объект основных средств, до момента перехода права
собственности на него покупателю в программе “1С:Бухгалтерия 8” см. пример

Обратите внимание!
В бухгалтерском учете не предусмотрено выявление финансового результата (прибыли
или убытка) по каждому проданному объекту ОС в отдельности. В конце каждого
месяца путем сопоставления кредитового оборота на счете 91.01 и дебетового оборота
на счете 91.02 выявляется сальдо прочих доходов и расходов в целом, которое
списывается на счет 99.01 “Прибыли и убытки от хозяйственной деятельности (за
исключением налога на прибыль)” в корреспонденции со счетом 91.09 “Сальдо прочих
доходов и расходов”.
Для целей налогообложения прибыли реализация объекта основных средств
приравнивается к реализации товара. Соответственно, доходом от реализации
признается выручка от реализации объекта, которая определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованный объект, выраженных в
денежной и (или) натуральной формах (пункты 1 и 2 ст. 249 НК РФ).
При этом налогоплательщик вправе уменьшить выручку от реализации амортизируемого
имущества:
1) на остаточную стоимость имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ);
2) на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на
расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого
имущества (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции по продаже объекта

бухгалтерском учете. Данные налогового учета указываются в ресурсах “Сумма НУ Дт” и
“Сумма НУ Кт” записей по списанию на счет 91.02 остаточной стоимости, отражению
выручки от реализации и расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.
При этом выручка от реализации указывается без НДС. Соответственно, в
бухгалтерской проводке по начислению НДС ресурс “Сумма НУ Дт” по дебету счета
91.02 не заполняется.
Обратите внимание!
В налоговом учете предусмотрен несколько иной порядок учета результата по
операциям выбытия амортизируемого имущества. В отличие от прибыли, убыток от
реализации объектов основных средств учитывается не в текущем периоде, а
включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого
как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим
сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
В связи с этим по тем объектам основных средств, которые реализованы с убытком,
необходимо до выполнения процедуры закрытия счета 91 (выявления сальдо прочих
доходов и расходов) сумму убытка по данным налогового учета перенести со счета
91.09 на счет 97.21 “Прочие расходы будущих периодов” (по каждому объекту ОС в
отдельности). Ресурс “Сумма” (бухгалтерского учета) в этой проводке не заполняется.

Прекращение использования основного средства вследствие
морального и физического износа

Каждая организация может оказаться в ситуации, когда имеющиеся у нее основные
средства изнашиваются, выходят из строя, морально устаревают до окончания
принятого срока полезного использования. При этом восстанавливать их зачастую
дороже, чем приобрести аналогичное новое имущество. В этом случае организация, как
правило, принимает решение о прекращении использования такого основного средства.
При списании объекта основных средств в бухгалтерском учете вследствие
морального и физического износа остаточная стоимость этого объекта, выявленная на
счете 01.09 или 03.09, списывается в дебет счета 91.02 “Прочие доходы” по статье с
видом прочих доходов и расходов “Доходы (расходы), связанные с ликвидацией
основных средств” (справочник “Прочие доходы и расходы”).


объекта.








При ликвидации объектов основных средств, по которым амортизация начисляется
нелинейным методом, объект исключается из амортизационной группы без уменьшения
суммарного баланса амортизационной группы, т.е. первоначальная стоимость
ликвидированных основных средств продолжает погашаться через механизм
амортизации.
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции прекращения
использования объекта основных средств используются те же счета и те же объекты

ресурсе “Сумма НУ Дт” записей по списанию на счет 91.02 остаточной стоимости
объекта (при начислении амортизации по объекту линейным методом) и расходов,
непосредственно связанных с выводом объекта из эксплуатации.
Более подробно о том, как оформить в программе “1С:Бухгалтерия 8” списание
основного средства, см. пример “Выбытие основных средств (неполная
амортизация)”.

Ликвидация основного средства при чрезвычайной ситуации

Объекты основных средств могут прийти в негодность или оказаться уничтоженными
вследствие аварии, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации.
Для списания с учета основного средства в этом случае организация производит
инвентаризацию, результаты которой должны быть документально оформлены. В
качестве рекомендуемых форм можно использовать формы, установленные
постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 и от 27.03.2000 № 26.
При выбытии объекта основного средства в бухгалтерском учете при аварии,
стихийном бедствии или иной чрезвычайной ситуации остаточная стоимость этого
объекта, выявленная на счете 01.09 или 03.09, списывается в дебет счета 91.02
“Прочие доходы” по статье с видом прочих доходов и расходов “Доходы (расходы),
связанные с ликвидацией основных средств” (справочник “Прочие доходы и расходы”).
По этой же статье по дебету счета 91.02 в корреспонденции с соответствующими
счетами отражаются также прочие расходы, непосредственно связанные с выбытием
объекта.
Для целей налогообложения прибыли расходы на ликвидацию выводимых из
эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с
установленным сроком полезного использования амортизации, признаются
внереализационными расходами (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным
сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных
расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация
начисляется линейным методом.
При ликвидации объектов ОС, по которым амортизация начисляется нелинейным
методом, объект исключается из амортизационной группы без уменьшения суммарного
баланса амортизационной группы, т.е. первоначальная стоимость ликвидированных ОС
продолжает погашаться через механизм амортизации.
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции ликвидации объекта
основных средств используются те же счета и те же объекты аналитики, что и в
бухгалтерском учете. Данные налогового учета указываются в ресурсе “Сумма НУ Дт”
записей по списанию на счет 91.02 остаточной стоимости объекта (при начислении
амортизации по объекту линейным методом) и расходов, непосредственно связанных с
выводом объекта из эксплуатации.

Передача основного средства в счет вклада в уставный
(складочный) капитал

В бухгалтерском учете при передаче объекта основных средств в счет вклада в
уставный (складочный) капитал остаточная стоимость этого объекта, выявленная на
счете 01.09 или 03.09, списывается в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами” (п. 85 Методических указаний по учету ОС). Применительно к плану
счетов программы “1С:Бухгалтерия 8” остаточная стоимость списывается в дебет счета
76.09 “Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций относятся к
финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”). Инструкция по
применению Плана счетов предлагает для отражения их в учете у передающей стороны
использовать счет 58 “Финансовые вложения”, субсчет “Паи и акции” (применительно к
плану счетов программы “1С:Бухгалтерия 8” – счета 58.01.1 “Паи” и 58.01.2 “Акции”).
До передачи объекта на возникающую задолженность по вкладу в уставный
(складочный) капитал производится запись по дебету счета 58.01.1 или 58.01.2 в
корреспонденции с кредитом счета 76.09 на величину остаточной стоимости объекта
основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, а в
случае полного погашения стоимости такого объекта – в условной оценке, принятой
организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты (в дебет счета
91.01 “Прочие доходы”).
Обратите внимание! При выбытии ОС в связи с их внесением в уставный
(складочный) капитал не используются счета учета расходов, поскольку выбытие
активов организации, связанное с передачей их в уставные (складочные) капиталы
других фирм, расходом организации не является (п. 3 ПБУ 10/99 “Расходы
организации”). Расходы, сопутствующие передаче объекта в уставный (складочный)
капитал, которые не предусмотрены учредительными документами в качестве
дополнительных расходов, формирующих стоимость имущественного вклада, являются
прочими и отражаются по дебету счета 91.02 “Прочие расходы”.
Расходы организации в виде взноса в уставный (складочный) капитал не учитываются
при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ).
При передаче объектов ОС в качестве оплаты размещаемых акций (долей) у
организации – участника общества не возникает прибыли (убытка) (пп. 2 п. 1 ст. 277
НК РФ). При этом стоимость приобретаемых акций (долей) для целей налогообложения
прибыли признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой
по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное
имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения
признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 4 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Дополнительным расходом, в частности, является сумма восстановленного и
переданного НДС.
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции передачи объекта
основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал используются те же
счета и те же объекты аналитики, что и в бухгалтерском учете. Данные об остаточной
стоимости передаваемых объектов указываются в ресурсе “Сумма НУ” записей по
дебету и кредиту счета 76.09, а также по дебету счета 58.01.1 или 58.01.2, данные о
восстановленной сумме НДС указываются в ресурсе “Сумма НУ Дт” записей по дебету
счета 58.01.1 или 58.01.2.
Более подробно о том, как оформить в программе “1С:Бухгалтерия 8” передачу
основного средства в качестве вклада в уставный капитал общества см. пример
“Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал”.
Обратите внимание!
1. Если остаточная стоимость объекта ОС равна нулю, то к налоговому учету
приобретаемые акции (доли) не принимаются.
2. Дополнительные расходы по передаче объекта, которые не предусмотрены
учредительными документами в качестве дополнительных расходов, формирующих
стоимость имущественного вклада, учитываются не на счете 91.02 (как в бухгалтерском
учете), а на счете 58.01 (обособленно от стоимости вклада). Для целей
налогообложения прибыли эти расходы учитываются при реализации имущественных
прав (долей) как расходы, связанные с их приобретением (ст. 268 НК РФ).
Передача основного средства по договору дарения
(безвозмездно)
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется
передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное
право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется
освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п.
1 ст. 572 ГК РФ).
В бухгалтерском учете при передаче объекта по договору дарения остаточная
стоимость этого объекта, выявленная на счете 01.09 или 03.09, списывается в дебет
счета 91.02 “Прочие доходы” по статье с видом прочих доходов и расходов “Прочие
внереализационные доходы (расходы)” и неустановленным флажком в колонке
“Принятие к НУ”(справочник “Прочие доходы и расходы”).
По этой же статье по дебету счета 91.02 в корреспонденции с соответствующими
счетами отражаются прочие расходы, непосредственно связанные с выбытием объекта.
При безвозмездной передаче (дарении) объектов основных средств необходимо
начислить НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146). Исключение составляют случаи, когда такая
передача не признается объектом налогообложения или освобождена от обложения
НДС (подпункты 1, 2, 5 п. 2 ст. 146, пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При этом сумма НДС, начисленная в связи с безвозмездной передачей, для целей
налогообложения прибыли не учитывается согласно п. 16 ст. 270 НК РФ.
Если при передаче имущества у дарителя не возникает обязанности по начислению
НДС, то сумма “входного” НДС, ранее принятая к вычету по этому основному средству,
подлежит восстановлению (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом сумма восстановленного
НДС учитывается в целях налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 264 НК РФ в силу
прямого указания, содержащегося в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от
19.08.2008 № 03-03-06/1/469.
В налоговом учете передача имущества на безвозмездной основе не признается
реализацией в целях главы 25 НК РФ и не является объектом налогообложения по
налогу на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Стоимость безвозмездно переданного имущества также не учитывается в расходах для
целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции безвозмездной
передачи объекта основных средств используются те же счета и те же объекты
аналитики, что и в бухгалтерском учете. При этом в записях по дебету счета 91.02 по
списанию остаточной стоимости, отражению прочих расходов, а также начисленной
(восстановленной) суммы НДС в случае, если она не учитывается в целях
налогообложения, ресурс “Сумма НУ Дт” не заполняется.
Выявление недостачи основных средств при инвентаризации
Инвентаризация основных средств проводится с целью выявления расхождений между
фактическим наличием объектов основных средств и данными бухгалтерского учета.
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов,
подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением
обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации
устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами (ч.
3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, далее –
Закон о бухучете).
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов
и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском
учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую
проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона о бухучете).
В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 №
34н) выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием
имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета
в следующем порядке:

• излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, увеличивая финансовые
  результаты организации;
• недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на
  издержки производства, сверх норм – на счет виновных лиц (если виновные лица
  не установлены, то списывается за счет прибыли).

Правила и порядок проведения инвентаризации разъясняются в Методических
указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом
Минфина России от 13.06.1995 № 49).
Как отразить результаты инвентаризации основных средств в программе
“1С:Бухгалтерия 8”, см. в практическом примере “Инвентаризация основных средств
(расхождения не выявлены)”.
Для отражения в бухгалтерском учете недостачи основных средств при
инвентаризации их остаточная стоимость сначала списывается со счета 01.09 или 03.09
в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи имущества”.
Дальнейший порядок списания ущерба зависит от того, установлены или нет лица,
виновные в этой недостаче.
Списание недостачи за счет виновного лица, являющегося работником организации,
отражается проводкой по дебету счета 73.02 “Расчеты по возмещению материального
ущерба” и кредиту счета 94. Списание недостачи за счет третьих лиц отражается
проводкой по дебету счета 76.02 “Расчеты по претензиям” и кредиту счета 94.
При отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего объекта основных
средств списывается в состав прочих расходов. В программе “1С:Бухгалтерия 8” это
отражается проводкой по дебету счета 91.02, статья с видом прочих доходов и расходов
“Прочие внереализационные доходы (расходы)” и кредиту счета 94.
В налоговом учете недостача основных средств отражается следующим образом:
Если виновные лица не установлены, то ущерб от недостачи основных средств
учитывается в составе внереализационных расходов на основании пп. 5 п. 2 ст. 265 НК
РФ. При этом признать данные убытки в целях налогообложения можно только в том
случае, если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден
уполномоченным органом государственной власти.
При наличии виновных лиц убытки от недостачи основных средств для целей
налогообложения не учитываются, а относятся на виновных лиц.
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции списания убытков от
недостачи объекта основных средств используются те же счета и те же объекты
аналитики, что и в бухгалтерском учете. Данные налогового учета указываются в
ресурсах “Сумма НУ” соответствующих записей на счетах 94 и 91.02.

Основные средства выбывают по следующим причинам:

• в связи с их продажей;
• списанием в связи с приходом основного средства в негодность;
• передачей в уставный фонд другому предприятию, организации;
• порчей по вине виновного либо в результате стихийного бедствия, кражей объектов основных средств.

Учёт при продаже

При проведении операции по продаже объекта средства кроме обычного договора и накладной необходимо составить акт приёма-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1), а для зданий (сооружений) по форме № ОС-1а.

Дорогой читатель! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону.

Это быстро и бесплатно !

Последовательность бухгалтерских проводок по этой операции:

• если на предприятии ранее не было таких событий, открывается субсчет к 01 счёту “Выбытие основных средств”;
• проводится списание суммы износа по объекту, подлежащему выбытию;

Дт02 Кт01: остаток стоимости выбывающего объекта добавляется в прочие расходы;

Дт91/2 Кт01;

• в составе прочих расходов отражаются также возможные затраты на демонтаж, разборку основного средства Дт91/3 Кт23 и на его продажу Дт91/3 Кт44;
• когда по выбывающему основному средству в период его нахождение на балансе предприятия проводилась дооценка её сумма, ранее включенная в остаток добавочного капитала, включается в состав прибыли Дт83 Кт84;
• сумма продажи объекта проводится в составе прочих доходов Дт62 Кт91/1;
• на сумму начисленного при продаже НДС делается проводка Дт91/1 Кт68.

Пример 1

ООО “Восход” продало ЧП “Прогресс” станок за 120000 рублей (в том числе НДС- 20000 рублей). В балансе вначале стоимость станка 140000 р., затем проводилась его дооценка на сумму 15000 р. Накопленная амортизация 60000 р.

Отражаем в учете по исходным данным примера:

Дт01/2субсчет “Выбытие ОС” Кт01 – 155000 р. (первоначальная стоимость+ дооценка).

Дт02 Кт01/2 – 60000 р.(на сумму начисленной амортизации).

Дт91/2 Кт01/2- 95000 р.(списана на прочие расходы остаточная стоимость).

Дт83 Кт84 – 15000 р.(отнесена в нераспределенную прибыль сумма дооценки объекта).

Дт62 Кт91/1- 120000 р.(по дате приема-передачи станка отражена задолженность ЧП “Прогресс” и прочие доходы от продажи основного средства).

Дт91/1Кт68 20000 р.(отражена сумма НДС по реализованному оборудованию).

ДТ51Кт62 -120000р. (по дате поступления на расчётный счёт отражена погашенная ЧП “Прогресс” задолженность за реализованный станок).

Бухучет списания ОС при наступлении износа

Наступает печальный момент когда основное средство приходит в негодность и не может далее эксплуатироваться по назначению. Этот факт может быть выявлен работниками предприятия в процессе эксплуатации или при проведении ежегодной инвентаризации.

Списание отдельной единицы основных средств осуществляется на основании типового Акта списания (Форма ОС-4) , для автотранспортных средств ОС-4а. Комиссия по списанию определяет и отражает в акте имущество – металлолом, запасные части, материалы, которое может быть использовано в дальнейшем в производственной деятельности или реализованы на сторону.

При ликвидации автотранспортного средства к акту списания дополнительно прилагается справка о снятии его с учёта в Госинспекции безопасности дорожного движения.

Пример 2

В процессе инвентаризации выявлено, что пришёл в негодность и подлежит списанию распиловочный стол. Его первоначальная стоимость 20000 р., начислена амортизация на сумму 18000 р. Работниками предприятия произведен его демонтаж и разборка. Затраты по разборке составили 250 р.После демонтажа оприходованы на склад запасные части на сумму 1200 р., материалы на сумму 500 р. и металлолом на сумму 600 р.

В бухгалтерском учёте необходимо сделать такие записи:

Дт01/2 Кт01 – 20000 р.

Дт02 Кт01 – 18000 р.

Дт91/2 Кт01 – 2000 р. (на сумму остаточной стоимости 20000 р. – 18000 р.).

Дт91/2 Кт23,25 – 250 р. (затраты на разборку).

Дт10 Кт91/1 – 1100 р. (поставлены на учёт и отображены в составе прочих доходов оприходованные материалы и металлолом).

Дт10/5 Кт91/1 – 1200 р.(оприходованы запасные части).

Выбытие основных средств при краже и хищении

На предприятие случилось чрезвычайное происшествие – в офисе украли ноутбук. Для документального оформления этого неприятного события необходимо обратиться в органы внутренних дел для проведения расследования. Следствие может закончиться возбуждением уголовного дела, поиском виновного, его нахождением либо прекращением дела по мотивам предусмотренным Уголовно-процессуальным Кодексом. Выбытие отражается актом по форме ИНВ-26.

В бухгалтерском учёте кроме стандартных документов по списанию основного средства обязательно должно быть постановление органов внутренних дел, подтверждающее факт хищения.

На основании этого документа остаточная стоимость украденного имущества отражается проводкой Дт94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” Кт91/2.

В случае, когда виновник кражи установлен, сумма нанесенного им ущерба проводится по Дт73-2 “Расчёты по возмещению материального ущерба” Кт94. Погашение задолженности виновным при поступлении средств в кассу предприятия отображается в учёте Дт50 Кт73-2, на расчётный счет Дт51 Кт73-2. Если виновным оказался работник предприятия и производится частичное ежемесячное удержание нанесенного ущерба из его заработной платы, делается проводка Дт70 Кт73/2.

Внесение ОС в уставной капитал другой организации

Основные средства иногда используются предприятиями как финансовые инвестиции, вложения в другие юридические лица.

Пример 3

ЧП “Перспектива” зарегистрировано как участник ООО “Сокол”. Уставом ООО предусмотрено, что частное предприятие “Перспектива” делает вклад в уставный фонд, оцененный собранием участников в триста тысяч рублей, линией по переработке овощей. Линия передана ООО с соответствующим оформлением акта приёма-передачи и других документов.

Ранее она находилась в эксплуатации на балансе частного предприятия. Её балансовая стоимость 280000 рублей, накопленная амортизация на сумму 30000 рублей.

Проводки в бухгалтерском учёте:

Дт02 Кт01/2 – 30000 р.(на сумму начисленной амортизации);

Дт58/1 “Финансовые инвестиции” Кт01/2 – 250000 р.(на сумму остаточной стоимости);

Дт19 Кт68 – 56000 р. (восстанавливается НДС, отражённый при приобретении линии);

Дт58/1 Кт19 – 56000 р.;

Дт91/2 Кт58/1 – 6000 р. (отображается в составе прочих расходов сумма убытка от операции по инвестиции линии: Стоимость доли в уставном капитале 300000 р.- остаточная стоимость 250000 р. – сумма восстановленного НДС при приобретении 56000 р.).

Выводы

Хозяйственные операции по выбытию основных средств требуют от специалистов бухгалтерского учёта внимательности и аккуратности, требовательности к соответствующим службам предприятия по своевременности и полноте представления в бухгалтерию обязательных справок, форм и актов.

Изучение и верное отражение в учёте этих операций позволит избежать ненужных проблем при последующем составлении отчета о прибылях и убытках, баланса, в налоговом учёте и при проведении проверок.

Рассмотрим, как ведется бухгалтерский учет выбытия основных средств на конкретных примерах, какие при этом составляются проводки. Учет в бухгалтерии при выбытии основных средств зависит от того, каким образом объект покидает предприятие.

Выбытие основных средств

Возможны два случая выбытия основных средств: (нажмите для раскрытия)

1. Списание основных средств – снятие объекта с учета по каким-либо не зависящим от воли предприятия причинам, это может быть, например, физический или моральный износ, кража, хищение.
2. Передача основного средства другим организациям (продажа, обмен, дарение, взнос в уставный капитал другого предприятия).

Первичные документы, на основе которых происходит выбытие объекта основных средств: при списании - (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), при выбытии в другую организацию ( , ОС-1б). Также составляется приказ на списание основных средств, скачать приказ можно в .

В заключение делается соответствующая отметка в .

Выбытие основных средств (списание при износе)

Если объект физически или морально износился и не пригоден к дальнейшему использованию, то его необходимо списать, то есть снять учета. Списывается объект по остаточной стоимости в прочие расходы предприятия.

Проводки при выбытии основного средства при его списании (физический или моральный износ):

Выбытие основных средств (при продаже)

Продажа объекта ОС оформляется через счет 91 “Прочие доходы и расходы”, по дебету сч.91 собираются все расходы, связанные с продажей, по кредиту – доходы в виде выручки. В качестве расходов может выступать остаточная стоимость ОС, транспортные расходы, расходы на демонтаж, НДС, рассчитанный с продажной стоимости.

По результатам реализации объекта ОС может быть посчитан финансовый результат (прибыль или убыток).

Проводки, которыми оформляют в бухгалтерском учете выбытие объекта ОС в результате продажи, рассмотрим на конкретном примере.

Пример продажи основного средства:

Основное средство стоимостью первоначальной 100 000 продаем другому предприятию за 50 000.

Открываем на счете 01 субсчет 2 «Выбытие ОС».

Находим остаточную стоимость объекта, как разницу между стоимостью ОС и начисленной амортизации, в данном примере остаточная стоимость = 100 000 - 20 000 = 80 000.

Если основное средство передается другому предприятию в качестве взноса в , то вместо счета 62 (76) используется счет 58 «Финансовые вложения», проводка Д58 К01.

При дарении объекта остаточная стоимость со счета 01 переносится в дебет счета 91 проводкой Д91/2 К01/2, также по кредиту сч.91.2 собираются все прочие расходы по безвозмездной передаче объекта, в том числе НДС, рассчитанный с рыночной стоимости на аналогичный объект. Дохода в данном случае не будет. Финансовый результат от безвозмездной передачи – это убыток, который списывается проводкой Д99 К91/9.

Выбытие основных средств (при краже и хищении)

Рассмотрим теперь, как ведется учет выбытия основных средств в результате кражи или хищения. Тут возможны два варианта: первый - похищенный объект не застрахован, второй - похищенный объект застрахован от хищения.

1. Списание не застрахованных основных средств в случае кражи, хищения.

В данном случае остаточная стоимость объекта списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если похищенный объект не будет найден, либо не найдутся виновные лица, то со счета 94 остаточная стоимость списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Проводки при списании не застрахованного основного средства:

1. Списание основного средства, застрахованного от хищения.

Рассмотрим данный случай на примере:

Из фирмы похищен сканер стоимостью 60000. По нему была начислена амортизация 35000. Страховая фирма возместила 40000.

Проводки при списании застрахованного основного средства:

В данном примере сумма, которую возместила страховая компания покрыла все убытки, понесенные предприятием при краже основного средства, фирма даже осталась в плюсе, в данном случае прибыль составила 40000 - 25000 = 15000 рублей.

Покинуть предприятие может несколькими способами и по разным причинам. Объект может быть продан, подарен, внесен в уставной капитал другой организации, списан в связи с моральным или физическим износом. Разберем каждый способ выбытия основного средства, как происходит снятие объекта с учета, какие проводки по списанию основного средства должен выполнить бухгалтер в каждом случае.

Объект ОС может покинуть предприятие несколькими способами:

1. списание при физическом износе или поломке;
2. списание при моральном износе;
3. выбытие при продаже;
4. выбытие при передаче безвозмездно другому лицу;
5. внесение в УК другого предприятия;
6. обмен.

Бухучет каждой из указанных процедур выбытия основных средств рассмотрим ниже, для каждого случая приведены бухгалтерские проводки.

Списание в результате физического или морального износа

Если объект основного средства физически износился, закончился срок его полезного использования, морально устарел или испорчен настолько, что дальнейшему использованию не подлежит, то его необходимо списать, то есть снять с учета.

Прежде чем списать ОС, необходимо оценить его состояние, возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации. Такую оценку проводит специальная комиссия. Если комиссия принимает решение списать объект, то руководителем издается приказ о необходимости списания основного средства. При этом составляется акт списания по форме ОС-4, ОС-4а или ОС-4б, на основании которого уже бухгалтер выполняет проводки по снятию основного средства с учета и делает отметку о списании в инвентарной карточке ОС-6, ОС-6а или ОС-6б.

При выбытии ОС таким способом происходит списание его остаточной стоимости с 01 счета, на котором объект числится. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы начисленной амортизации.

• Первоначальная – эта стоимость, по которой основное средство было принято к учету на 01 счет при поступлении (подробнее о поступлении ОС читайте ).
• Восстановительная – это стоимость, полученная в результате проведения .
• Начисленная – берутся все накопленные амортизационные отчисления на дату списания, числящиеся по кредиту сч.02.

Пошаговый порядок списания основного средств следующий:

1. На счете 01 открывается дополнительный субсчет 2 «Выбытие ОС». При этом на субсчете 1 будут числиться эксплуатируемые ОС.
2. Выполняется проводка по списанию первоначальной (восстановительной) стоимости: Д01/2 К01/1.
3. Выполняется проводка по списанию начисленной амортизации: Д02 К01/2.
4. На субсчете 2 образовалась остаточная стоимость ОС (разница дебета и кредита), которая списывается в проводкой Д91/2 К01/2.

Если объект полностью самортизирован, срок его полезного использования закончился, то остаточная стоимость будет равна 0 (дебет сусчета 2 сч.01 равен его кредиту).

Расходы по списанию ОС, например, на демонтаж списываются также в прочие расходы (Д91/2 К70, 69, 76).

Детали, запчасти, материалы, оставшиеся после демонтажа объекта ОС и подлежащие дальнейшему использованию, приходуются по средней рыночной стоимости в качестве материальных ценностей (Д10 К91/1).

По итогам списания на счете 91 формируется , в случае получения прибыли выполняется проводка Д91/9 К99, в случае получения убытка отражается проводка Д99 К91/9.

Проводки при списании основного средства:

Продажа основного средства

Если выбытие в результате списания оформляется актом списания, то выбытие основного средства посредством продажи оформляется актом приема-передачи форма ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

Если для предприятия продажа ОС – это единичный случай и не является обычным видом деятельности, то сопутствующие продажу доходы и расходы отражаются на сч.91 (в отличие от продажи товаров, которые отражаются по сч.90 «Продажи»).

При реализации основного средства стороннему предприятию происходит списание остаточной стоимости объекта аналогичным образом, проводки:

• Д01/2 К01/1 – списана первоначальная стоим-ть ОС,
• Д02 К01/2 – списана амортизация по этому ОС.
• Д91/2 К01/2 – списана остаточная стоим-ть ОС, направленного на продажу.
• Д91/2 К70 (69, 76) – отражены сопутствующие расходы.

Выручка, полученная от реализации ОС, отражается по кредиту счета 91 на первом субсчете, проводка имеет вид:

• Д62 (76) К91/1 – отражена выручка от продажи ОС.

Реализация объекта основных средств – это операция, подлежащая обложению НДС. Стоимость, по которой объект продается покупателю должна включать налог на добавленную стоимость. Сумма НДС отражается проводкой Д91/3 К68.ндс.

По итогам продажи на счете 91 формируется финансовый результат, который отражается одной из проводок:

• Д99 К91/9 – отражен убыток от продажи ОС (если расходы превысили выручку).
• Д91/9 К99 – отражена прибыль от реализации ОС (если выручка от продажи превысила расходы).

Проводки при продаже основного средства:

Безвозмездная передача (дарение)

Дарение основного средства приравнивается к реализации, поэтому механизм выбытия ОС аналогичен продаже.

Аналогичным образом списывается остаточная стоимость в дебет сч.91/2. Туда же относятся все сопутствующие расходы.

Так как объект передается безвозмездно, то выручки в данном случае не будет. Однако НДС необходимо начислить к уплате. Расчет НДС происходит от средней рыночной стоимости основного средства на дату передачи.

Полученный от дарения убыток отражается проводкой Д99 К91/9.

Проводки при безвозмездной передаче основного средства:

Внесение основного средства в уставный капитал другого предприятия

Рассмотрим еще один способ выбытия ОС – внесение его в другой организации. Передача аналогичным образом оформляется актом приема-передачи.

Внесение ОС в уставный капитал считается финансовым вложением предприятия с целью получения дохода в виде дивидендов, поэтому для отражения этой операции используется сч.58 «Финансовые вложения».

Изначально выполняются проводки по списанию первоначальной стоимости и амортизации: Д01/2 К01/1 и Д02 К01/2.

Проводка по передаче ОС другому предприятию имеет вид: Д76 К01/2, которая выполняется на сумму остаточной стоимости ОС.

При этом формируется задолженность по вкладу в уставный капитал, которая отражается проводкой Д58 К76.

НДС со стоимости ОС начислять не нужно, так как эта операция не приравнивается к реализации, а считается вложением предприятия.

Проводки при внесении основного средства в УК другого предприятия:

22.08.2019

Основное средство эксплуатируется предприятием на протяжении определенного срока. Это может быть период полезного использования, время получения экономической выгоды, удовлетворительное состояние объекта.

При наступлении подходящих обстоятельств основное средство может выбывать из организации. Причин тому несколько – износ, поломка, передача другому лицу безвозмездно или за плату, моральное устаревание.

Способы

Способы выбытия активов зависят от причин для снятия основных средств с учета.

Объекты ОС выбывают из организации по следующим причинам:

• физическое изнашивание – объект не способен далее работать так же эффективно, как раньше;
• моральное устаревание – актив не соответствует современным реалиям и требует обновления;
• полный износ – окончание срока полезного использования, установленного для конкретного основного средство при его приеме на баланс предприятия;
• поломка, порча – утрата прежних эксплуатационных качеств;
• объект более не нужен организации;
• иные причины.

В соответствии с указанными причинами возможны следующие способы выбытия основных средств из организации:

Указанные способы являются основными направлениями выбытия объектов ОС из компании.

Документальное оформление

Процесс выбытия требует обязательного документального оформления. Любая операция должна подкрепляться документом.

Любая проводка должна выполняться только при наличии бумажного подтверждения.

Процедура выбытия, как правило, сопровождается оформлением следующих документов:

• – на основании распоряжения формируется комиссия, которая принимает решение о необходимости выбытия основного средства, причин для этого.
• основного средства – документ, составляемые членами комиссии в ходе оценки состояния ОС.
• – если оборудование имеет повреждения.
• Акт списания ( , или ) – если объект подлежит снятию с учета и дальнейшей разукомплектации, утилизации или уничтожению.
• Акт приема-передачи ( , или ) – если объект передается другому лицу при дарении, продаже или внесении в уставный капитал другой компании.
• Договор купли-продажи или дарения.
• Инвентарная карточка ( , ОС-6а или ) – вносится информация о снятии основного средства с баланса предприятия.

Возможно оформление дополнительных документов в зависимости от причин и способа выбытия объекта основных фондов.

Бухгалтерский учет в организации

Бухучет предполагает отражение двойных записей на бухгалтерских счетах для проводимых операций.

Совершает их бухгалтер, ответственный за ведение учета основных средств.

Проводки совершаются только на основании документов.

Таковыми в данном случае могут выступать акт списания или акт приема-передачи ОС.

Оборудование и прочие внеоборотные активы материального характера учитываются на счете 01 – по дебету показывается стоимость имеющихся на балансе ОС, по кредиту – стоимость списываемых активов.

Выбытие основного средств, независимо от причин и направления движения, в бухгалтерском учете всегда сопровождается следующим порядком:

1. Открытие отдельного субсчета на счете 01 – 01.2.
2. Перенос в дебет субсчета 01.2 стоимости выбывающего ОС (с кредита субсчета 01.1) – проводка Дт 01.1 Кт 01.2.
3. Перенос в кредит субсчета 01.2 накопленной за время использования амортизации (с дебета счета 02) – проводка Дт 02 Кт 01.2.
4. Определение остаточной стоимости – разность дебета и кредита субсчета 01.2. Если результат разности нулевой, то объект полностью самортизирован.
5. Списание остаточной стоимости в расходы отражается проводкой Дт 91.2 Кт 01.2.
6. Учет сопутствующих расходов, связанных с выбытием ОС – Дт 91.2 Кт 23, 70, 69, 76, 60.

Дальнейшие действия зависят от способа выбытия:

После проведения указанных проводок на счете 91 можно определить финансовый результат от выбытия основного средства – это может быть прибыль или убыток, который отражается на счете 99.

Ниже приведена таблица с проводками, которые отражаются при выбытии основных средств различными способами из организации.

Какими проводками отражается?

Пример продажи

Исходные данные:

Для большего понимания процесса учета выбытия ОС при реализации за плату рассмотрим следующий пример:

Организация продает автомобиль:

Проводки:

Пример списания по остаточной стоимости:

Исходные данные:

Организация списывается сломанный станок:

• Первоначальная стоимость – 800 000;
• Амортизация – 540 000;
• Расходы на демонтаж силами работников организации – 20000 (зарплата), 6000 (страховые взносы с зарплаты);
• Стоимость приходуемых деталей от станка – 30000.

Проводки:

Амортизация в месяце снятия с учета ОС

Амортизация – это процесс, который продолжается на протяжении всего срока полезного использования основного средства.

Ежемесячно бухгалтер переносит часть стоимости ОС в виде амортизационных отчислений в состав себестоимости продукции, товаров.

Данный процесс прекращается только при длительной модернизации, консервации, а также при выбытии объекта.

Дата начисления амортизации считается первое число каждого месяца.

При выбытии основного средства в середине месяца бухгалтер начисляет амортизацию первого числа этого месяца в полной месячной сумме.

Не имеет значение, какого именно числа выбывает объект, бухгалтер обязан отразить сумму отчислений в месячном размере с помощью проводки Дт 20 (44) Кт 02.

Прекращаются отчисления с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия ОС.

Например, если основное средств выбывает 10 сентября 2019 года, то последний раз бухгалтер совершит указанную проводку по учету амортизации 1 сентября 2019. С октября начисление прекращается.

Полезное видео

Порядок выбытия основных средств на примерах, можно посмотреть в данном видео:

Выводы

Процесс выбытия основных фондов означает процедуру снятия с баланса предприятия. Организация может списать актив, продать его, подарить, внести в уставный капитал другой организации.

В каждом случае необходимо оформить соответствующие документы и отразить на бухгалтерских счетах соответствующие суммы с помощью проводок.