Безнадежная задолженность на усн. Порядок списания кредиторской задолженности при усн Списанная кредиторская задолженность усн доходы

Любая предпринимательская деятельность формулируется на взаимоотношениях с контрагентами. По результатам работы с определенным кругом лиц у организаций, ИП на упрощенном режиме налогообложения может сформироваться неисполненное обязательство, срок требования по которому заканчивается. В связи с этим важно знать, как происходит учет и списание дебиторской и кредиторской задолженности при УСН.

Причина ликвидации

Дебиторская задолженность – сумма обязательств контрагентов по излишне перечисленному авансу в бюджет государства при возмещении налогов, превышение суммы платежа персоналу, если излишне выплачена заработная плата. Кредиторка – долги перед поставщиками, покупателями, работниками, бюджетными и внебюджетными фондами.

Согласно регламенту бухгалтерского учета (БУ) компания обязана регулярно отслеживать состояние взаиморасчетов, вести активную работу по истребованию долгов, чтобы не просрочить время истребования денежных средств, отражения хозяйственных операций по прекращению существования долга. Своевременное списание неликвидной, не возможной к истребованию задолженности, позволяет фирме сформировать достоверную информацию об имущественном и финансовом положении.

Основаниями для прекращения действия обязательств и списания в налоговом учете (НУ) кредиторской (КЗ) и дебиторской (ДЗ) задолженности являются следующие:

• Окончание срока давности и прочие факторы: согласно п. 18 ст. 250 НК РФ кредиторка подлежит включению во внереализационные доходы, исключением для ликвидации становятся обязательства по выпущенным облигациям, задолженность перед бюджетом государства и внебюджетными фондами.
• Дебиторка по требованиям пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ подлежит погашению с одновременным включением во внереализационные расходы либо из специального резерва после наступления обстоятельств признания ее безнадежной. Долг считается невозможным к взысканию (п. 2 ст. 266 НК РФ) по истечении срока, на основании обстоятельств, определяемых ГК РФ (решение госоргана, прекращение предпринимательской деятельности контрагента путем ликвидации и др.).

Документальным основанием списания ДЗ и КЗ является инвентаризационная опись, письменный приказ исполнительного органа компании

В бухгалтерском учете КЗ и ДЗ закрываются по балансу по причинам, определенным в Положении № 34н от 29.07.1998 г. по приказу Минфина:

• Пункт 77 утверждает регламент списания в фирме на УСН дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, по причине невозможности взыскания посредством отнесения на счет фонда по сомнительным долгам. Обязательство погашается из финансовых результатов предпринимательской деятельности коммерческого предприятия, если в предшествующем отчетному периоде не сформировано необходимого резерва, а также идет на увеличение величина текущих расходов для некоммерческой фирмы. Важно знать, что задолженность не теряет своей актуальности после того, как ее списали, кредитор обязан вести учет на забалансовых счетах последующие 60 месяцев с целью контроля финансово-имущественного положения должника и выявления возможности удовлетворения требований.
• Проводки по списанию просроченной кредиторской задолженности, обязательств по невыплаченной депонированной заработной плате сотрудников юрлица на УСН подлежат включению в доходы некоммерческой организации или увеличивают финансовые результаты коммерческого предприятия по п. 78 Положения.

Время требования

Согласно главе 12 ст. 196 ГК РФ общеустановленный срок истребования обязательств составляет тридцать шесть месяцев. В исключительных случаях временной промежуток может быть сокращен или продлен. Например, претензии по качеству товара принимаются судом не позднее двадцати четырех месяцев, по работам на основании договора подряда – в течение года, право возмещения ущерба по инциденту в морской перевозке сохраняется за пострадавшей стороной в течение десяти лет, на истребование компенсации вреда окружающей среде предусмотрено 240 месяцев.

Исчисление исковой давности начинается со дня возникновения долга, нарушения права либо времени, когда сторона могла узнать о данных обстоятельствах. Например, покупатель не оплатил поставку в день отгрузки, что регламентировано условиями сделки. Тогда именно с момента формирования реализации начнется течение срока.

Ст. 203 ГК РФ определяет порядок прерывания исковой давности по факту совершения должником действий, подтверждающих существование долга, влияющих на размер обязательств и порядок их исполнения. Например, если дебитор обратился к контрагенту с предложением заключить договор реструктуризации задолженности, тем самым признал ее действительность. С момента регистрации письма должника во входящей корреспонденции получателя исковая давность исчисляется заново.

Срок исковой давности равен трем годам

Стоит отметить, что законное время востребованности распространяется на все обязательства, как основной долг, так и штрафные санкции. Заключение договора цессии (изменения лица в договоренности) не изменяет исковой срок.

Невозможность истребования задолженности, подтвержденная актом государственного органа

Это спорная причина для списания кредиторки и дебиторки, так как существует обширная практика предъявления претензий контролирующими органами к компаниям по неправомерности действий. Несмотря на позицию ИФНС, судебные органы в спорах принимают сторону налогоплательщика.

Исключение контрагента из ЕГРЮЛ

Юридическое лицо правомочно осуществлять предпринимательскую деятельность в рамках промежутка времени с момента регистрации в системе ИФНС до ликвидации и исключения из единого госреестра.

Цель списания долгов при УСН

Перечислим основные задачи оформления списания ДЗ и КЗ:

• Соблюдение законодательных норм ведения бухгалтерского учета.
• Избегание убытков, дополнительных расходов по содержанию долга.
• Приведение данных баланса к достоверности.
• Рентабельность компании.
• Формирование корректной налоговой базы.
• Подтверждение стабильной платежеспособности и др.

Начало отсчета

Первым днем исчисления срока давности согласно ГК РФ признается момент неисполнения обязательств. Например, согласно условиям контракта, арендатор должен до 10 числа текущего месяца внести платеж за пользование недвижимостью. Должник не перечислил денежные средства, поэтому первым днем периода действия долга станет 11 число, при условии, что контрагент за исковой срок не проявит себя и не предпримет действий по погашению задолженности.

Списание дебиторки с кредиторкой при упрощенке позволяет избежать убытков

Если между сторонами обязательства не оформлены договорные отношения, то моментом отсчета станет последняя документальная претензия в адрес неплательщика. Для прекращения действия долга ликвидированной компании достаточно получить выписку из ЕГРЮЛ посредством бесплатного доступа к порталу ИФНС. Момент исключения должника из реестра станет основанием для списания кредиторки и дебиторки даже до истечения срока.

Когда у компании зафиксирована задолженность по взаиморасчетам с физическим лицом, который признан государственным органом без вести пропавшим, либо выдано свидетельство о смерти, именно дата акта станет допустимым моментом списания долга. Издание официального документа, подтверждающего неплатежеспособность должника и невозможность исполнения исковых требований, также возникает основанием для списания с учета ДЗ и КЗ.

Подготовительный этап

На 2018 г. законодательство определяет минимальное количество фактов проведения инвентаризации обязательств – не реже раза в календарный год. Допускается проводить процедуру чаще. Изначально руководитель компании издает приказ о назначении ответственных лиц, членов комиссии для участия в процедуре, дату мероприятия и срок документального оформления.

Далее инвентаризационная комиссия приступает к оценке и анализу обязательств, проверяет период существования долга и основания для его списания. Подтвердить состояние задолженности должны следующие документы:

• Товарные накладные.
• Акты выполненных работ.
• Платежные формы.
• Контракты.
• Счета на оплату.
• Письменные претензии.
• Судебные решения, исполнительные листы.
• Акты судебного пристава и др.

Наличие задолженности должно иметь письменное подтверждение

По итогам работы формируется инвентаризационная опись ИНВ-17. В настоящее время компании не обязаны применять данную форму, они могут разработать свою, дополнить необходимыми графами и утвердить внутренним нормативно-правовым актом.

Если задолженность списывается не по основанию истечения срока, бухгалтеру рекомендуется составить справку произвольной формы с фиксированием информации об обстоятельствах возникновения долга, действиях контрагента и основания для прекращения обязательств.

Завершающим этапом документального оформления процедуры погашения дебиторки и кредиторки становится издание исполнительным органом юридического лица приказа произвольной формы с назначением срока исполнения действий, ответственных лиц. Важно строго отслеживать исковую давность долгов, своевременно инвентаризировать, списывать обязательства, чтобы не получить замечания проверяющих органов и требований по внесению корректировок в налоговую и бухгалтерскую отчетность.

Исполнение

На основании сформированных и подписанных документов бухгалтерская служба оформляет проводки в БУ и НУ. Важно знать, что регламент учета рекомендует создавать специальные резервы для покрытия долгов. Если при проведении камеральной проверки будет выявлено искажение отчетности более чем на одну десятую часть, должностное лицо может быть привлечено к административной ответственности в виде штрафа по ст. 15.11 КоАП РФ.

Налоговый учет по упрощенной системе ведется согласно ст. 346.16 НК РФ, то есть база для исчисления налога к уплате формируется вычитанием сумм затрат из выручки. Дебиторка не входит в перечень регламентированных статей расходов, поэтому в НУ ее закрытие не отражается.

Особенным моментом является погашение кредиторской задолженности путем списания в налоговом учете компании на упрощенке, так как согласно ст. 346.15 такие проводки формируют внереализационный доход. Строгих сроков увеличения налоговой базы за счет закрытой кредиторки не предусмотрено кодексом, но проверяющие органы рекомендуют осуществлять процедуру в периоде возникновения основания. Касаемо Книги учета доходов и расходов момент фиксирования операции может совпадать с датой истечения искового срока либо последним днем отчетного периода.

Неверные данные в отчетах могут привести к штрафным санкциям

Если в сумму кредиторки по обязательствам перед поставщиком входит НДС, он также подлежит включению во внереализационные доходы. Важным моментом стоит выделить то, что в составе расходов признать стоимость неоплаченного товара не получится, так как это противоречит условиям ст. ст. 346.17 НК РФ. Исключение составляет ситуация при ликвидации компании, перед которой существует КЗ, тогда по ст. 419 ГК РФ долги полностью перестают существовать, а стоимость материалов, услуг допускается включать в расходы.

Не увеличивает налоговую базу величина списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности компании на УСН, если она является налогом, сборами, взносами, штрафными санкциями, отмененными или уменьшенными по решению исполнительной власти внебюджетных и бюджетных фондов (ст. 346.15 пп.1 ст.1.1). Данная норма распространяется также на невостребованные проценты от прибыли, обязательства сторон, участвующих более чем в половине уставного капитала друг друга, по операциям прощения долга с целью увеличения активов.

Типовые проводки по списанию КЗ и ДЗ приведены в таблице.

Дополнительный учет

Дебиторка подлежит учету за балансом на сч. 007 в течение ближайших шестидесяти месяцев после даты списания. Такая необходимость обоснована вероятностью возникновения обстоятельств, по которым задолженность станет не безысходной и сможет быть погашена. Списание сумм кредиторской задолженности при УСН доходы минус расходы по общим рекомендациям не учитывается на забалансе, но компания имеет право создать обособленный счет для ее отражения.

Забалансовый учет предназначен для обеспечения сохранности имущества, учета обязательств, потенциальных к взысканию. Сведения применяются для общей оценки финансово-имущественного положения юридического лица, а также контроля возможности удовлетворения требований.

Порядок списания кредиторской задолженности при УСН указан в НК РФ. Здесь написано, как правильно подготовиться к процессу, какое для этого есть основание и что потребуется сделать, чтобы сотрудники ФНС признали правомочность совершения данной операции.

Списание кредиторской задолженности при УСН и доходы

1. Фирма не рассчиталась с поставщиками за оказанные услуги или предоставленные товары.
2. Предоплата была получена, но организация не выполнила свои обязательства по договору.

• П. 18 Ст. 250 НК РФ.
• Письма ФНС ЕД-4-3/25307, ЕД-4-3/8754.
• Письма Министерства Финансов 03-03-РЗ/45767, 03-03-06/1/9152.

Основания для списания

• Истечение срока исковой давности (он составляет 3 года на основании ГК РФ).
• Ликвидация организации-кредитора.
• Исключение фирмы-кредитора из ЕГРЮЛ.
• Прощение долга.

При этом необходимо подготовить полный пакет документов в налоговую для правильного выполнения снятия долга с баланса.

Документальное оформление

Срок исковой давности

• Получить подписанный от контрагента акт сверки, в котором будет указана дата образования просрочки.
• Сделать бухгалтерскую справку, в которой будут указаны сумма просрочки и основания для снятия ее с баланса предприятия. Этот документ должен быть подписан главным бухгалтером и директором организации. Составляется справка в свободной форме или по форме ИНВ-17.
• Оформить приказ.
• После этого можно убирать долг с баланса.

ВАЖНО: списание долгов для ФНС является доходом компании. Поэтому фирма обязана оплатить налог на доходы. Списание кредиторской задолженности при УСН, то есть доходы минус расходы, позволяет значительно сэкономить на налогах, если оно будет осуществляться в период небольшого оборота фирмы.

Ликвидация кредитора или исключение его из ЕГРЮЛ

• Запросить выписку из ЕГРЮЛ, подтверждающую отсутствие фирмы.
• Составить акт на списание, где указываются реквизиты кредитора, счет бухгалтерского учета, на котором числится задолженность, сумма просрочки, а также основание для выполнения данного действия. Он подписывается главным бухгалтером и директором.
• Оформить соответствующий приказ.

ФНС также рассматривает данный случай в качестве дополнительного дохода компании, который служит налоговой базой.

Прощение долга

• Акт сверки, где видна полная сумма долга.
• Дополнительное соглашение к договору, на основании которого стороны договариваются о полном или частичном прощении долга.
• Подготовка бухгалтерской справки.
• Оформление приказа на снятие просрочки с балансового учета..
• Оплата остатка долга, если кредитор простил не всю сумму.

ВАЖНО: все снятые с баланса фирмы долги должны отображаться в доходной статье «прочие доходы». При этом ставится пометка «списана сумма кредиторской задолженности на основании…».

Налоговый учет при УСН

Кредиторская задолженность есть у многих работающих организаций на УСН. И у организаций рано или поздно может возникнуть необходимость признать кредиторскую задолженность в доходах. Это необходимо будет сделать, например, если истек срок исковой давности для исполнения своего обязательства.

Как прервать срок исковой давности

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ).

Многие организации, чтобы не включать кредиторку в доход, пользуются лазейкой о прерывании срока исковой давности. Ведь после перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). Следовательно, кредиторка может в этом случае висеть десятилетиями. Но что нужно сделать, чтобы срок течения исковой давности прервался?

Законодатель в ГК РФ не уточнил, какие конкретно действия обязанного лица, свидетельствующие о признании долга, прерывают течение срока. Их примерный перечень приведен в пункте 20 постановления Пленума верховного суда РФ от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18. К таким действиям, по мнению высших судей, в частности, могут относиться:

• признание претензии;
• частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций, равно как и частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
• уплата процентов по основному долгу;
• изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
• акцепт инкассового поручения.

Допустим, срок исковой давности прошел, после этого для выявления просроченной задолженности должна проводится инвентаризации расчетов. Поэтому для списания задолженности прежде всего необходим акт проведения такой инвентаризации (форма акта № ИНВ-17 утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88). Инвентаризация проводится за период начиная с момента возникновения задолженности.

Помимо этого суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены договором, в котором указана дата срока платежа, товарными накладными.

На основании акта и иных документов, подтверждающих сумму задолженности, составляется бухгалтерская справка, в которой указывается причина списания задолженности.

После этого выпускается приказ руководителя о списании задолженности кредиторской.

Как учесть кредиторку в налоговой базе

Датой получения дохода на УСН признается день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику любым иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК). Под оплатой же товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав понимается прекращение обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК).

Вне зависимости от выбранного объекта налогообложения «упрощенцы» при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно статья 249 и 250 НК РФ соответственно (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В перечне внереализационных доходов, подлежащих включению в налоговую базу по налогу на прибыль, упомянуты и суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). Исключение — долги, списанные в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ по уплате налогов и сборов, а также пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, а также задолженности по страховым взносам и соответствующим суммам пеней и штрафов перед внебюджетными фондами (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК). И если подлежащая списанию «кредиторка» не относится к таковым, ее необходимо учесть в доходах.

Перед бухгалтером возникает вопрос о налоговом периоде, в котором налогоплательщик обязан включить просроченную кредиторскую задолженность в доходы.

Налогоплательщики довольно часто включают просроченную кредиторскую задолженность в доходы в том налоговом периоде, когда издан приказ руководителя о ее списании. Но налоговые органы настаивают на включении в состав внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в отчетном (налоговом) периоде, когда произошло это событие.

Суды поддерживают мнение налоговиков, в частности Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что обязанность учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов возникает у налогоплательщика в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно им выбранный (постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 № 12572/10). Минфин же склоняется к более жесткому варианту. Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, на взгляд финансистов, надлежит учесть во внереализационных доходах в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо Минфина от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894).

Пример учета кредиторской задолженности «упрощенцем»

Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». 10 марта 2010 года ею получена партия товаров стоимостью 780 000 руб. 25 марта поставщику было перечислено только 600 000 руб. За прошедшие три года претензий по задолженности от поставщика не поступало, как и не было писем с предложением оформления акта сверки расчетов.

Срок исковой давности по оставшейся задолженности (180 000 руб. (780 000 - 600 000)) начал течь с 26 марта 2010 года, завершился же он 26 марта 2013 года.

Следуя рекомендациям Минфина России, организация учла при расчете авансового платежа по налогу за 1 квартал 2013 года в составе внереализационных доходов сумму нереальной к взысканию кредиторской задолженности в сумме 180 000 руб. Соответствующая запись в Книге учета доходов и расходов осуществлена в последний день отчетного периода —31 марта 2013 года.

Кассовый метод признания доходов обязывает «упрощенца» учитывать при расчете налога в том числе суммы полученной предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом до момента, пока им не будут исполнены обязательства, в счет которых перечислен аванс, эта сумма также числится в кредиторской задолженности. В случае если до истечения срока исковой давности товары так и не будут им отгружены, работы — выполнены, услуги — оказаны, имущественные права — переданы, а предоплата — возвращена покупателю, такая «кредиторка» подлежит списанию. Следовательно, ее снова придется включить в состав доходов.

О необходимости включения просроченной кредиторской задолженности в состав доходов, учитываемых при определении облагаемой базы по УСН, чиновники напоминают очень часто (письма Минфина от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29, ФНС России от 14.02.2011 № КЕ-4-3/2303).

Поэтому при УСН целесообразно позаботиться о закрытии всех авансов поставкой до истечения срока исковой давности по ним либо о возврате предоплаты по несостоявшейся отгрузке. В последнем случае, в частности, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму предоплаты доходы того отчетного (налогового) периода, в котором производится возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Списание кредиторской задолженности

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), на основании НК РФ при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные НК РФ ( НК РФ).

Из приведенных писем можно сделать вывод, что никаких особенностей и исключений для налогоплательщиков, применяющих УСН в части учета доходов от списания кредиторской задолженности, нет.

При ликвидации контрагента доход от списания кредиторской задолженности признается в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Если этот период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период ( ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754).

При этом тот факт, что срок исковой давности по задолженности не истек, не играет роли для включения кредиторской задолженности в доходы по этому основанию.

В Книге учета доходов и расходов расходы, не поименованные НК РФ, не отражаются (п. 2.5 Порядка).

При этом для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете необходимо оформить такие же документы, что и для списания кредиторской задолженности (п. 77 Положения N 34н).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана